Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Мая 2013 в 23:28, реферат
В соответствии со статьей 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, розничная торговля — это продажа товаров конечным потребителям, и при этом не с целью ее дальнейшей перепродажи или использования в рамках предпринимательской деятельности физических лиц из числа индивидуальных предпринимателей или юридических лиц.
Движение стоимости товаров (по счету 41) характеризуется следующими показателями:
|
остаток на начало месяца — 600000 руб.; |
|
оприходовано в течение месяца — 890000 руб.; |
|
продано товаров за месяц — 1100000 руб.; |
|
остаток товаров на конец месяца — 390000 руб. (600000 руб. + 890000 руб. — 1100000 руб.). |
Средний процент
торговой наценки определяется как отношение наценки на начало
месяца и оборота по кредиту счета 42 за
месяц (без учета сторнированных сумм)
к сумме проданных за месяц товаров и остатка
товаров на конец месяца.
Соответственно средний процент торговой
наценки исходя из приведенных выше данных
составит 20,470% ((125 000 руб. + 180 000 руб.) / (1100000
руб. + 390000 руб.) х 100%).
Таким образом, сумма торговой наценки,
относящаяся к остатку товаров на конец
отчетного месяца составит 79830
руб. (390 000 руб. х 20,470 %), и она представляет
собой ни что иное, как остаток по счету
42 на конец месяца.
Соответственно сумма торговой
наценки, приходящейся на стоимость реализованных
товаров, составит 225170 руб. (1100000 руб. х
20,470%), и она оформляется сторнировочной
записью по дебету счета 90, субсчет «Себестоимость
продаж» и кредиту счета 42.
Ежемесячно на счета учета продаж списываются
также учтенные в установленном порядке
расходы на продажу (издержки обращения)
в порядке, рассмотренном выше — дебет
счета 90, субсчет «Себестоимость продаж»
кредит счета 44.
Сопоставлением сумм полученной
за месяц выручки, стоимости реализованных
товаров, произведенных расходов
и сумм НДС, выявляется финансовый результат
деятельности организации за месяц.
Если сумма выручки
превышает указанные расходы, в учете
организации отражается сумма полученной
прибыли — дебет
счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если сумма полученной
выручки не покрывает произведенные за
месяц расходы организации, по его
итогам отражается сумма полученного
убытка — дебет
счета 99 кредит счета 90, субсчет «Прибыль
(убыток) от продаж».
Пример 5. |
Из примеров 3
и 4 по итогам отчетного периода организацией
получена прибыль в размере 215000 руб.
При учете товаров
по ценам их приобретения (см. пример 3),
финансовый результат определяется как
разница между суммой полученной выручки
от реализации товаров (1180000 руб.) и суммами
НДС со стоимости реализованных товаров
(180000 руб.), себестоимости реализованных
товаров (640000 руб.) и произведенных организацией
расходов (145000 руб.) — 215000 руб. (1180000 руб.
— 180000 руб. — 640000 руб. — 145000 руб.).
При учете товаров
по ценам их продажи (см. пример 4), финансовый
результат определяется как разница между суммой
полученной выручки от реализации товаров
(1180000 руб.) и суммами НДС со стоимости реализованных
товаров (180000 руб.), учетной стоимости реализованных
товаров (1180000 руб.), с учетом ее уменьшения
на сумму начисленной до этого торговой
наценки (540000 руб.) и произведенных организацией
расходов (145000 руб.) — 215000 руб. (1180000 руб.
— 180000 руб. — 1180000 руб. + 540000 руб. — 145000 руб.).
Учет прочих доходов (расходов) и финансовых результатов деятельности, реформации баланса
Кроме непосредственно доходов
от реализации принадлежащих розничным
организациям товаров, в их деятельности
могут иметь место операционные, внереализационные
и чрезвычайные доходы и расходы.
Учет указанных доходов и расходов организуется
в соответствии с ПБУ
9/99 и ПБУ
10/99 и Инструкцией по применению Плана счетов
на счете
91, а чрезвычайных доходов и расходов
— непосредственно на счете
99.
Перечень операционных
доходов определен в пункте
7 ПБУ 9/99, а внереализационных —
в пункте
8 ПБУ 9/99, и в бухгалтерском
учете они отражаются следующими примерными
типовыми записями:
дебет
счетов 62, 76 и др. кредит счета 91, субсчет
«Прочие доходы» — выручка от реализации
принадлежащих организации объектов
основных средств, материалов, нематериальных
активов, финансовых вложений;
дебет
счетов 51, 76 кредит счета 91, субсчет «Прочие
доходы» — сумма полученных
(признанных к получению) штрафов, пеней,
неустоек за нарушение условий договоров,
поступления в возмещение причиненных
организации убытков;
дебет
счетов 60, 76 и др. кредит счета 91, субсчет
«Прочие доходы» — списываемые с учета
суммы кредиторской и депонентской задолженности,
по которым истек срок исковой давности.
Ежемесячно в части
операционных и внереализационных доходов
и расходов организации путем сопоставления суммы
полученных доходов и уплаченных налогов,
произведенных расходов, выявляется финансовый
результат.
Если он
положительный, оформляется запись по дебету
счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов
и расходов» и кредиту счета 99.
Если имеет
место убыток, в учете оформляется
обратная запись.
Чрезвычайные доходы
и расходы отражаются непосредственно
по кредиту (дебету) счета 99. На данном
счете также отражаются начисленные к
уплате по принадлежности суммы налога
на прибыль, а также начисленные к уплате
суммы налоговых санкций (дебет счета 99 кредит
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
В конце года по
итогам деятельности предприятия выявляется итоговый
финансовый результат, а также закрываются счета 90, 91 и 99:
дебет
счета 90, субсчет «Выручка» кредит счета
90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» — отражение сумм полученной
в течение отчетного года выручки;
дебет
счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
кредит счета 90, субсчет «Налог на добавленную
стоимость» — списание сумм НДС;
дебет
счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
кредит счета 90, субсчет «Себестоимость
продаж» — списание расходов,
произведенных в течение отчетного года;
дебет
счета 91, субсчет «Прочие доходы» кредит
счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов
и расходов» — списание сумм учтенных
в течение отчетного года операционных
и внереализационных доходов;
дебет
счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов
и расходов» кредит счета 91, субсчет «Прочие
расходы» — списание сумм учтенных
в течение отчетного года операционных
и внереализационных расходов.
По результатам вышеприведенных записей
счета 90 и 91 должны сами по себе закрыться. Выявленный по итогам
года по счету 99 итоговый результат
деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»:
дебет
счета 99 кредит счета 84 — чистая (балансовая)
прибыль организации по итогам отчетного
года;
дебет
счета 84 кредит счета 99 — непокрытый убыток
организации отчетного года.
Пример 7. |
По состоянию
на 31 декабря отчетного года в
учете организации числятся следующие
суммы:
1) выручка от реализации
товаров с учетом НДС (субсчет «Выручка»
счета 90) — 480000 тыс. руб.;
2) НДС с выручки от
реализации продукции (работ, услуг) (субсчет
«Налог на добавленную стоимость» счета 90)
— 80000 тыс. руб.;
3) затраты на изготовление
и реализацию продукции (работ, услуг)
(субсчет «Себестоимость продаж» счета
90) — 282000 тыс. руб.;
4) операционные и
внереализационные доходы (субсчет «Прочие
доходы» счета 91) — 140000 тыс. руб.;
5) операционные и
внереализационные расходы (субсчет «Прочие
расходы» счета 91) — 115000 тыс. руб.
Кроме того, за период
с начала года были уплачены по принадлежности
суммы налога на прибыль и штрафные санкции
(43000 тыс. руб.) и понесены чрезвычайные
расходы на сумму 3400 тыс. руб.
Закрытие
счетов бухгалтерского учета оформляется
следующими записями за декабрь отчетного
года:
дебет
счета 90, субсчет «Выручка» кредит счета
90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» — 480000 тыс. руб. — списание
сумм выручки;
дебет
счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
кредит счета 90, субсчет «Налог на добавленную
стоимость» — 80000 тыс. руб. — списание
сумм НДС;
дебет
счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
кредит счета 90, субсчет «Себестоимость
продаж» — 282000 тыс. руб. — списание
понесенных затрат в рамках основной деятельности;
дебет
счета 91, субсчет «Прочие доходы» кредит
счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов
и расходов» — 140000 тыс. руб. — списание
сумм операционных и внереализационных
доходов;
дебет
счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов
и расходов» кредит счета 91, субсчет «Прочие
расходы» — 115000 тыс. руб. — списаны
операционные и внереализационные расходы.
Итоговый
финансовый результат организации составит:
1) прибыль по обычным
видам деятельности — 118000 тыс. руб. (480000
тыс. руб. — 80000 тыс.руб. — 282000 тыс. руб.);
2) прибыль по операционным
и внереализационным доходам (расходам)
— 25000 тыс. руб. (140000 тыс.руб. — 115 000 тыс.руб.);
3) итоговая прибыль
— 96 600 тыс.руб. (118 000 тыс.руб. + 25 000 тыс.руб.
— 43 000 тыс.руб. — 3400 тыс.руб.).
Данный
финансовый результат подлежит отражению
по кредиту счета 99 по состоянию на отчетную
дату, т.к. в течение года
по счету 99 оформлялись следующие
записи:
дебет
счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
кредит счета 99 — 118000 тыс.руб. — прибыль
по обычным видам деятельности;
дебет
счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов
и расходов» кредит счета 99 — 25000 тыс.руб. — прибыль
по операционным и внереализационным
доходам и расходам;
дебет
счета 99 кредит счета 68 «Расчеты по налогам
и сборам», субсчета «Расчеты по налогу
на прибыль» и др. — 43000 тыс.руб. — суммы,
причитающиеся к уплате в бюджет — налог
на прибыль, налоговые санкции;
дебет
счета 99 кредит счетов 01 «Основные средства»,
10 «Материалы» и т.п. — 3400 тыс.руб. — суммы
чрезвычайных расходов (утраченное при
пожаре имущество).
Особенности организации и ведения бухгалтерского и налогового учета в части комиссионной торговли
В соответствии со статьей
990 ГК РФ по договору комиссии
одна сторона (комиссионер) обязуется
по поручению другой стороны (комитента)
за вознаграждение совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но за
счет комитента.
При этом по сделке, совершенной комиссионером
с третьим лицом, приобретает права и становится
обязанным комиссионер, хотя бы комитент
и был назван в сделке или вступил с третьим
лицом в непосредственные отношения по
исполнению сделки.
В бухгалтерском
учете реализация товаров на условиях
заключенного организацией договора комиссии
оформляется следующими записями по счетам
учета:
дебет
счета 004 — поступление товара
от комитента;
дебет
счета 50 кредит счета 62 — поступление средств
в оплату товаров от покупателей;
дебет
счета 62 кредит счета 76 — отражена стоимость
товара, переданного покупателю;
кредит
счета 004 — одновременно с этим
стоимость товаров, переданных покупателям,
списывается с забалансового учета организации;
дебет
счета 76 кредит счета 90, субсчет «Выручка» — отражена сумма комиссионного
вознаграждения, причитающаяся к получению
от комитента;
дебет
счета 90, субсчет «Налог на добавленную
стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты
по НДС» — НДС с суммы комиссионного
вознаграждения;
дебет
счета 90, субсчет «Себестоимость продаж»
кредит счета 44 — расходы на продажу
в части осуществляемых комиссионных
операций;
дебет
счета 76 кредит счетов 50, 51 — перечислены средства,
причитающиеся к получению комитентом.
При реализации товаров на условиях комиссии
организации розничной торговли являются
плательщиками НДС только лишь в части
причитающегося ими к получению комиссионного
вознаграждения (пункт
1 статьи 156 НК РФ).
Аналогично и в части налога на
прибыль в налоговую базу включается сумма
причитающегося к получению (полученного)
комиссионного вознаграждения и не включаются
суммы, которые комиссионер обязан будет
перечислить комитенту (см. подпункт
9 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
В заключение следует заметить, что в предложенной
читателям публикации приведены общие
принципы организации и ведения предприятиями
розничной торговли бухгалтерского и
налогового учета. В случае необходимости,
по запросу организаций отдельные вопросы
могут быть рассмотрены более подробно.
Информация о работе Бухгалтерский и налоговый учет в организациях розничной торговли