Бухгалтерский учет, аудит и анализ движения денежных средств на предприятиях АПК

Частные расписки, якобы подтверждающие получение  денег лично у кассира, или  сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег  сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге. Составляется проводка:

Дт 50 "Касса"

Кт 80 "Прибыли и убытки"

Выявленная  недостача в кассе отражается следующим образом:

1. Отражена  недостача денежных средств в  кассе

Дт 84 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"

Кт 50 "Касса"

2. Отражены  суммы, подлежащие взысканию с  виновных лиц за недостающие  ценности

Дт 73/3 "Расчеты  по возмещению материального ущерба"

Кт 84 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"

3. Отражаются  суммы погашенного ущерба, причиненного  работниками.

Дт 50 "Касса"

Дт 70 "Расчеты  по оплате труда"

Кт 73/3 "Расчеты  по возмещению материального ущерба"

Результаты  инвентаризации денежных средств в  кассе отражают актом типовой  формы № Инв.-15

Недостатки  в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования  денежных средств в ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ следующие:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2. Дубликаты  ключей от сейфа и кассы  должны храниться по Положению  в сейфе руководителя, в хозяйстве  они хранятся в сейфе главного  бухгалтера.

3. Имеются  случаи подписи руководителем  и главным бухгалтером незаполненных  чеков и выдачи их кассиру  для самостоятельного заполнения  при получении денег в банке.

4. Разрешается  производить прием и выдачу  денег по кассовым ордерам  до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только день их составления.

5. Наличные  деньги, полученные в учреждении  банка должны расходоваться по  строго целевому назначению. В  хозяйстве практикуется, например, деньги, полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Аудит денежных средств и денежных документов

 

     

             Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

            При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операций по расчетному счету (не менее чем за 3–4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.  
      Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам.  
      По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».  
      На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.  
      На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные, но не-выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.  
      При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.  
. Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-ордера №2 и ведомости №2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер №3.  
      Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех де-нежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:  
      остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в банках на территории страны и за ее пределами;  
      остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом;  
      платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п;  
      денежные средства в пути;  
      дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.);  
      ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.);  
      задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям;  
      кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.;  
      задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;  
      задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений). 

 

      Рассмотрим подробнее аудит операций на расчетном счете, аудит операций валютного счета, аудит прочих операций в банках, аудит денежных документов.

 

     Цели проведения  аудита по операциям на расчетном  счете:  
      – правильность оформления расчетных документов в банке;  
      – целесообразность совершенных операций;  
      – соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;  
      – соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;  
      – правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной книге.  
      Источники информации:  
      – платежное поручение (кому перечислено);  
      – платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);  
      – сводное платежное поручение и требование-поручение;  
      – корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета);  
      – журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);  
      – главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам). 
      Цель аудита операций валютного счета: проверить –  
      своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;  
      правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;  
      правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;  
      правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;  
      полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;  
      имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;  
      правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.  
      Источники информации:  
      – платежные поручения;  
      – платежные требования;  
      – сводное платежное поручение и требование-поручение;  
      – корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).  
      Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).  
      Временной фактор учета валюты – ежеквартально.

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:  
      – проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах;  
      – изучить, какие открыты у предприятия прочие счета;  
      – проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3;  
      – проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и балансе предприятия;  
      – при открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.  
      Источники информации:  
      а) при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке.  
      Аккредитив – счет 55: заключается договор с предприятием-поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет, открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-я хозоперация – Дт 55-Кт 51, 2-я хозоперация – Дт 60-Кт 55/1, 3-я хозоперация – Дт 51-Кт 55/1);  
      б) при расчете чековыми книжками – проверяются корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку – счет 55/2 – чековая книжка (Дт 55/2-Кт 51, Дт 60-Кт 55/2, Дт 51-Кт 55/2);  
      в) депозитные счета – наличие документов, подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.  
      Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и отражения их в учете – Журнал-ордер №3, Главная книга.  
      Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.), если есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие Дт 55/3-Кт 51(50,52), начисление % – Дт 55/3-Кт 91 – получение дохода, при закрытии Дт 51-Кт 55/3).

 

      Цель аудита  денежных документов:  
      – проверка наличия денежных документов и их оценки;  
      – правильность отражения в учете денежных документов;  
      – правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса);  
      – соответствие учетного регистра Главной книги.  
      Источники информации:  
      – документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера);  
      – описи оценочной стоимости денежных документов;  
      – денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др;  
      – учетный регистр, Главная книга.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3: Анализ движения денежных средств ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ.

 
 
 

    3.1 Анализ состава денежных средств.

 
 

    Основными задачами анализа денежных средств являются:

• оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
• контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
• диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
• прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;
• способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

    Анализ  денежных средств и управление денежными  потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

• рутинность — денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;
• предосторожность -- деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;
• спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.