Бухгалтерский учет дебиторской задолженности на примере ОАО «Гормолзавод №2»

Примечание – Источник: собственная разработка.

За командированным работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок за время командировки. Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. Пересылка зарплаты командированному работнику по его просьбе производится за счет предприятия.

На основании приказа руководителя работнику выдается аванс на командировочные расходы. Сумма аванса включает средства на оплату проезда в обе стороны, суточные и расходы по найму жилья на срок командировки.

После возвращения из командировки работник в течение трех дней отчитывается о проделанной работе во время командировки и использовании полученных денег. При этом об исполнении денежных средств на предприятии составляется авансовый отчет (Приложение Г).

Основными реквизитами авансового отчета являются:

• наименование организации;
• ФИО и должность работника;
• номер и дата составления авансового отчета;
• назначение аванса;
• сумма и дата получения аванса, утвержденная бухгалтером;
• и некоторые другие реквизиты.

На обратной стороне авансового отчета делаются следующие записи:

• дата;
• порядковый номер документа;
• кому, за что и по какому документу уплачено;
• сумма оплаты;
• итоговая сумма израсходованных средств и подпись подотчетного лица.

К авансовому отчету прикладываются все оправдательные документы, к которым относятся следующие:

• командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне выбытия и дне прибытия. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью (штампом) с наименованием организации, в которую был командирован работник;
• оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и другие расходы;
• проездные билеты, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;
• отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя).

После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к учету руководитель предприятия утверждает эту сумму, и она проводится в аналитическом учете счета 71, чем списывается задолженность с конкретного работника. Перерасход или остаток при этом проводятся через кассу с оформлением расходного или приходного ордера.

На основании оборотной ведомости движения денежных средств по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (Приложение Д) в ОАО «Гормолзавод №2» по учету расчетов с подотчетными лицами составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 2.2)

 

Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами за октябрь 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Зачислена на карт - счета суммы в подотчет на командировочные расходы и хозяйственные нужды	71	51	3 528 800	Оборотная ведомость по счету 71
Списание командировочных расходов согласно авансовому отчету по установленным нормам	26/01	71	270 000	Оборотная      ведомость по счету 71
Поступление материальных ценностей , оплаченных за счет подотчетных сумм	10/2	71	1 302 500	Оборотная      ведомость по счету 71
Предоставлены чеки о прохождении медосмотра	26/03	71	2 039 550	Оборотная ведомость по счету 71
Списание командировочных расходов согласно авансовым отчетам	26/02	71	20 000	Оборотная ведомость по счету 71
Списание командировочных и хозяйственных расходов согласно авансовым отчетам	26	71	2 329 550	Оборотная ведомость по счету 71

Примечание – Источник: данные из Приложения Д

Субъекты хозяйствования, предприниматели с применением наемного труда, в том числе и исследуемое предприятие, выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные и иные виды расходов на следующие сроки:

• не более трех рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые в месте нахождения субъекта хозяйствования, предпринимателя с применением наемного труда;
• не более десяти рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые вне места расположения субъектов хозяйствования, предпринимателя с применением наемного труда;
• до тридцати рабочих дней в сумме, не превышающей размера одной минимальной заработной платы.[2 с. 83]

Список работников, имеющих право получать деньги под отчет на хозяйственные нужды, должен определяться приказом руководителя предприятия в начале года.[6 с. 285]

К документам, подтверждающим факт приобретения продукции (товаров, работ, услуг), относятся кассовый чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру (ПКО) с приложением к ним копии товарного чека, квитанция к отрывному талону и другие приходно-расходные документы, утвержденные уполномоченными государственными органами [14 с. 183]. Не допускается принимать к учету расходы по чекам не расшифровывающим затраты.

Каждый из этих оправдательных документов должен быть установленной формы с содержанием обязательных реквизитов. Так, например, в кассовом чеке должны быть четко пропечатаны идентификационный номер продавца товара, его наименование, номер кассовой машины, дата совершения операции, сумма.

Приобретенные товарно-материальные ценности подотчетным лицом приходуются по соответствующим первичным документам (накладная, товарная накладная).

Отнесение на виновных лиц неправильно израсходованных сумм, выданных под отчет, отражается составлением записи Д73 К71.

Таким образом, на данном предприятии учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется посредством первичных документов установленной формы, основными из которых являются расходный и приходный кассовые ордера, командировочное удостоверение, авансовый отчет и некоторые другие. Все операции по выдаче авансов и расчетов по ним с подотчетными лицами находят подтверждение в оборотной ведомости движения денежных средств по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», содержащей ФИО подотчетного лица, остаток на начало периода, обороты за период и остаток на конец периода.

 

2.2 Учет расчетов с покупателями

 

При изучении данного подраздела следует дать определение терминам "покупатель" и "заказчик".

Покупатели - это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Заказчики - юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане.

Основанием для осуществления расчетов с покупателями является договор купли-продажи, с заказчиками – договор поставки, в которых определяются обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случае нарушения принятых обязательств.

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям в ОАО «Гормолзавод №2» производится в соответствии с заключенными договорами (Приложение Е) или непосредственно в процессе свободной продажи. Отгрузка и отпуск готовой продукции ОАО «Гормолзавод №2» осуществляется складом на основании товарно-транспортных накладных (Приложение Ж), товарных накладных (Приложение И), счетов–фактур и платежных поручений. Поставляемая продукция ОАО «Гормолзавод №2», в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

В учетной политике ОАО «Гормолзавод №2» (Приложение К) оговорено, что признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг осуществлять по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Так как, в ОАО «Гормолзавод №2» момент реализации продукции по отгрузке, то в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателей и заказчиков формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1– Расчеты с покупателями в рублях.

Корреспонденция счетов по счету 62.1. «Расчеты с покупателями в рублях» в ОАО «Гормолзавод №2» за октябрь 2013 года на основании данных справки об оплате за реализованную продукцию (Приложение Л) отражена в таблице 2.3

 

Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов по счету 62.1 «Расчеты с покупателями в рублях» ОАО «Гормолзавод №2» за октябрь 2013 года

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Отражена выручка за отгруженную продукцию ОАО «Минский молочный завод»	62.1.	90.1.1	91 270 327	Справка об оплате за реализованную продукцию
На расчетный счет зачислены денежные средства от ОАО «Минский молочный завод»	51	62.1	2 245 610	Справка об оплате за реализованную продукцию
Возврат покупателю ранее принятых к бухгалтерскому учету на склад тары и тарных материалов.	62.1	10.4	948 100	Справка об оплате за реализованную продукцию
Продолжение таблицы 2.3.
На расчетный счет зачислены денежные средства от ОАО «Проминвест»	51	62.1	16 466 848	Справка об оплате за реализованную продукцию

Примечание – Источник: Приложение Л

 

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей по каждому покупателю или заказчику.

Синтетический учет на ОАО «Гормолзавод №2» по счету 62 ведется в в журнале-ордере формы 11-АПК. Журнал-ордер формы 11-АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета. В конце месяца подсчитываются итоги и переносятся в Главную книгу .

 

2.3 Учет расчетов с прочими дебиторами

 

Учет расчетов с прочими дебиторами осуществляется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» к которому предусмотрены следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с орг-ми и лицами по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям»;

76-4 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным  суммам»;

76-6 «Расчеты с квартиросъёмщиками»;

76-7 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»;

76-8 «Расчёты по обязательному страхованию»;

76-9 «Расчёты по  арендным обязательствам и лизинговым  платежам»;

76-10 «Расчёты  за товары, проданные в кредит»;

По кредиту этого счета показываются начисление (увеличение) кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности, а по дебету - погашение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. Сальдо дебетовое показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовое - кредиторской задолженности.

Методика отражения расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учета приведена в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5 Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислены страховые выплаты при наступлении страхового случая: -по обязательному  страхованию жизни работников -по возмещению  потерь застрахованного имущества	76-2 76-2	70 01,10
Предъявлена претензия поставщикам в связи с невыполнением договорных обязательств (по покупным ценам с НДС).	76-3	60
Удержаны из заработной платы работников очередные платежи за товары, приобретённые ими в кредит.	70	76-10
Поступили денежные средства от разных дебиторов.	51	76