Бухгалтерский учет дебиторской задолженности на примере ОАО «Гормолзавод №2»

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Марта 2014 в 09:29, курсовая работа

Описание работы

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании изучения литературных источников и практики работы ОАО «Гормолзавод №2» исследовать методику учета дебиторской задолженности.
Для достижения этих целей определены следующие задачи:
- исследовать экономическую сущность и рассмотреть основные принципы учета расчётов между организациями;
- исследовать основные виды дебиторской задолженности;
- рассмотреть порядок учета дебиторской задолженности;
- выявить проблемы и рассмотреть пути совершенствования учета дебиторской задолженности.

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ……………………………………..……………………………………4
ГЛАВА 1. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ – ВАЖНЕЙШИЙ ФАКТОР УКРЕПЛЕНИЯ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ……………………………….......7
1.1 Состояние и формы безналичных расчетов в экономике Республики Беларусь…………………………………………………………………………........7
1.2 Нормативная правовая база, регулирующая систему и формы безналичных расчетов……………………………………………………………...11
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ………..….16
2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами………………………………..16
2.2 Учет расчетов с покупателями………………………………………….22
2.3 Учет расчетов с прочими дебиторами …………………………………24
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ…………………………………………...29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………........39

Файлы: 1 файл

учет дебиторской задолженности.docx

— 82.35 Кб (Скачать файл)

Примечание: Источник - Собственная разработка

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и других.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

1. к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям  по выявленному при проверке  их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также  при выявлении арифметических  ошибок - в корреспонденции с кредитом  счета 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" или с кредитом  счетов учета производственных  запасов, товаров и соответствующих  затрат, когда завышение цен либо  арифметические ошибки в предъявленных  поставщиками и подрядчиками  счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета  товарно-материальных ценностей  или затрат были совершены (исходя  из цен и подсчетов, отфактурованных  поставщиками и подрядчиками);

2. к поставщикам  материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия  качества стандартам, техническим  условиям, заказу - в корреспонденции  с кредитом счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками";

3. к поставщикам, транспортным и другим организациям  за недостачи груза в пути  сверх предусмотренных в договоре  величин - в корреспонденции с  кредитом счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками";

4. за  брак и простои, возникшие по  вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками  или присужденных судом, - в корреспонденции  с кредитом счетов учета затрат  на производство;

5. к кредитным  организациям по суммам, ошибочно  списанным (перечисленным) по счетам  организации, - в корреспонденции  со счетами учета денежных  средств, кредитов;

6. по  штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым  с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных  и других услуг за несоблюдение  договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или  присужденных судом (суммы предъявленных  претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции  с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся к тем счетам, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Субсчёт 76-9 «Расчёты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» предназначен для обобщения информации о начисленной и полученной (перечисленной) арендной плате и лизинговым платежам. Данный субсчёт может открываться как у арендатора (лизингополучателя), так и у арендодателя (лизингодателя).

На субсчете 76-10 "Расчеты за товары, проданные в кредит" учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

Сельскохозяйственные организации на основании поручения-обязательства осуществляют удержание из зарплаты очередных платежей, что находит отражение по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчёта 76-10. При перечислении удержанных сумм торговой организации в учёте делается запись по дебету субсчёта 76-10 и кредиту счетов учёта денежных средств.

Субсчёт 76-11 «Расчёты по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчётах с прочими дебиторами и кредиторами. На этом субсчёте могут отражаться расчёты с разными организациями (учебными заведениями, профсоюзными организациями) и другие операции.

Аналитический учет по субсчету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по каждому дебитору в ведомости ф.№38-АПК.

Синтетический учёт по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» ведётся в журнале-ордере ф. №9-АПК, где для этого открыт специальный раздел. Записи в журнале-ордере осуществляются на основании ведомостей аналитического учёта (ф. №38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК, 53-АПК) в разрезе открытых в организации субсчетов (при необходимости – в разрезе открытых аналитических счетов). По каждому субсчёту даётся информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот, приводится общая сумма дебетового оборота по субсчёту.

В конце месяца, после подсчёта итогов производится сверка записей в журнале-ордере ф. №9-АПК с другими учётными регистрами – журналами-ордерами ф. 1-АПК, 2-АПК и др. После сверки кредитовые обороты по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» переносятся в Главную книгу.

 

ГЛАВА 3

ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

Дебиторская задолженность является одной из важнейших составных частей оборотных активов. Возникает она в результате продажи товаров и услуг, оплата которых осуществляется по истечении определенного времени. Объем дебиторской задолженности и её структура в существенной степени зависят от объема реализации продукции, применяемых форм расчетов, кредитной политики предприятия и организации взимания задолженности за проданные товары и услуги.

В рыночной экономике преимущественная часть финансовых обязательств погашается юридическими субъектами по безналичным расчетам при участии кредитных учреждений. Поэтому появляется такая позиция, как средство в расчетах, вызванная несовпадением сроков предоставления различных товаров, услуг и их оплаты. Передвижение времени оплаты используется как один из ключевых моментов, содействующих увеличению объема реализации и тем самым укреплению позиции хозяйствующего субъекта на рынке. Благодаря отсрочке оплаты удается увеличить количество покупателей за счет тех, которые не располагают необходимыми денежными средствами на оплату продукции в момент её поступления.

Дебиторская задолженность включает разные виды средств в расчетах, которые являются собственностью предприятия и только на определенное время (до погашения) отвлечены из денежного оборота.

Главной целью управления дебиторской задолженностью является оптимизация её величины и ускорение цикла оборота этих средств для улучшения платежеспособности предприятия. Достижение данной цели предполагает:

  1. выбор рациональной стратегии предоставления коммерческих кредитов;
  2. обоснование экономической целесообразности используемых форм расчетов за реализованную продукцию с учетом предполагаемых затрат, связанных с финансированием задолженности и получением прибыли;
  3. постоянный контроль и действенные меры по взиманию платежей.

Одной из главных проблем учета расчетов с дебиторами является присутствие риска, связанного с возможной неплатежеспособностью покупателя.

При предоставлении коммерческого кредита следует исходить из обоснованных решений, которые касаются:

  1. оценки деятельности и кредитоспособности покупателя, заказчика;
  2. обоснования целесообразности реализации продукции, предоставленной в кредит;
  3. определения условий выдачи кредита (величина, сроки погашения, льготы и т.д.);
  4. установления эффективных методов взимания дебиторской задолженности.

Первоочередные управленческие действия в реализации кредитной политики направлены на ознакомление с деятельностью покупателя (учредительные документы, длительность и направления хозяйствования, его рейтинг на рынке). При этом учитываются качество продукции и его конкурентоспособность, техническая новизна, организация производства и потенциал. Не менее важное значение имеет репутация предприятия и его руководства: компетентность, обязательность, порядочность, выполнение принятых обязательств перед бюджетом, кредитными учреждениями и партнерами. Эти данные можно получить на основе предоставленных документов самих плательщиков, а также соответствующих органов (налоговых инспекций, банка и т.д.).

Ключевую роль в снижении степени риска при предоставлении коммерческого кредита играет оценка кредитоспособности покупателя, т.е. его возможности погашения дебиторской задолженности.

При определении кредитоспособности оцениваются:

  1. финансовые результаты предприятия за ряд лет (прибыль, убытки, рентабельность, ликвидность)
  2. структура имущества и капитала;
  3. степень задолженности и показатели финансовой независимости;
  4. эффективность использования всех элементов производства.

Кроме перечисленных позиций, учитываются перспективы развития предприятия-покупателя и возможности совершенствования важнейших финансовых показателей. Оценивая кредитоспособность акционерных обществ, следует обращать внимание не только на достигнутую прибыль, но и ее использование на выплату дивидендов и развитие, а также модернизацию производственного потенциала.

Еще одной проблемой учета расчетов с разными дебиторами является то, что взыскание задолженностей в больших размерах требует привлечения специализированных в этой области работников (юристов, специальных менеджеров), что связано с существенными затратами. Поэтому в современном мире широкое распространение находит практика продажи просроченной дебиторской задолженности, которая позволяет отказаться от трудоемкого и дорогого взимания соответствующего долга. В этих случаях риск получения задолженности принимает на себя тот, кто приобрел ее и сразу погасил соответствующую сумму. Во всех случаях она бывает ниже купленного долга. Это дает возможность кредитодателю снизить уровень задолженности, улучшить свою ликвидность и финансовое состояние. Решение о продаже долга целесообразно принять сразу после наступления срока платежа, если считать, что взыскание в судебном порядке будет длительным. Чем быстрее будет продана просроченная дебиторская задолженность, тем выше будет ее цена, на что влияют проценты за дополнительный риск и со временем потеря стоимости не поступивших денег.

Но главной остается задача недопущения просроченных платежей и тем самым уменьшения риска, финансовых затрат, связанных с наличием дебиторской задолженности.

С целью совершенствования учета расчетов с дебиторами необходимо при разработке приказа об учетной политике отдельным пунктом выделить следующее: «Срок исковой давности по дебиторской задолженности устанавливается 3 года».

  В  рабочем плане счетов необходимо  обязательно выделять субсчета  к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Поэтому к счету 62 следует добавить следующие субсчета:

62.1.1 расчеты  за оптовую продукцию

62.1.2 оплата  от магазинов

62.1.3 расчеты  с покупателями за экспорт

62.1.4 расчеты  с покупателями столовой

62.1.5 прочие  расчеты 

К счету 90 следует добавить субсчета:

90.1.1 реализация  оптовой продукции 

90.1.2 реализация  магазина «Гормолзавод №2» 

90.1.3 выручка  столовой «Гормолзавод №2»

90.1.4 выручка  от реализации продукции на  экспорт

Информация о работе Бухгалтерский учет дебиторской задолженности на примере ОАО «Гормолзавод №2»