Бухгалтерский учет денежных средств

Платежное требование является расчетным  документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через  банк. Платежные требования применяются  при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных  основным договором. Расчеты посредством  платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и  без акцепта плательщика.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета  предприятия, открытого ему банком и, таким образом, является основным документом, согласно которому бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о движении денежных средств. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей ⁷.

Основанием для отражения  в бухгалтерском учете операций, связанных с покупкой иностранной  валюты, являются первичные учетные  документы, представленные в таблице 1.

 

Таблица 1. Документальное оформление поступления и продажи иностранной валюты

Наименование  документа	Назначение  документа
Поручение на покупку	Распоряжение  резидента о проведении уполномоченным банком операции покупки иностранной  валюты за рубли на валютном рынке; наименование, дату и номер документов, обосновывающих соответствие указанного основания требованиям законодательства; договор; распоряжение резидента о  зачислении купленной иностранной  валюты на его специальный транзитный валютный счет
Распоряжение  на перевод иностранной валюты	Распоряжение  юридического лица-резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной  валюты
Поручение на обратную продажу	Поручение юридического лица-резидента уполномоченному  банку осуществить обратную продажу  купленной иностранной валюты за рубли по курсу, установленному по договоренности с банком
Справка по форме 0406007	Документ, являющийся основанием для снятия наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета  для оплаты командировочных расходов, являющийся основанием для вывоза наличной иностранной валюты за рубеж.
Извещение о зачислении средств на валютный счет	Документ, представляемый уполномоченным банком юридическому лицу, подтверждающий зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет
Поручение на обязательную продажу валюты	Документ, содержащий поручение юридического лица уполномоченному банку на обязательную продажу части валютной выручки  и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий  валютный счет
заявка  на продажу иностранной валюты	Документы, содержащие поручение юридического лица уполномоченному банку продать  средства в иностранной валюте с  его текущего валютного счета  по согласованному с уполномоченным банком курсу рубля
Мемориальный  ордер	Внутренний  документ банка, подтверждающий совершение операции по зачислению выручки от продажи иностранной валюты на расчетный  счет юридического лица

 

Наличие и движение денежных средств в отечественной и  зарубежной валютах, находящихся в  аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), учитывают на специальных счетах в банках. Документальный учет денежных средств на специальных счетах в банках представлен в таблице 2.

 

Таблица 2. Документальное оформление расчетов на специальных счетах в банках

Наименование  документа	Назначение  документа
1	2
Аккредитив	Банковский  документ, который оформляет покупатель товара в банке, где имеет счет. При открытии аккредитива банк списывает  сумму, на которую открывается аккредитив с расчетного (рублевого или валютного) счета клиента, помещая деньги в  беспроцентный депозит. В аккредитиве  изложены все требования покупателя к товару, при выполнении которых  банк, исполняющий аккредитив, вправе перевести деньги продавцу с аккредитивного счета покупателя. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с  одним поставщиком.
Чековые книжки	Чековые книжки используются главным образом  для снятия организацией наличных денег  со своего счета в банке. Денежные средства, предназначенные для расчетов чеками, депонируются на специальном  счете в банке, при этом банк списывает  часть денежных средств с расчетного счета организации на специальный  счет (или оформляет краткосрочный  кредит банка).
Банковская  пластиковая карта	Предназначена для оплаты товаров или услуг, а также получения наличных денег  в банкоматах и банках. Корпоративная  банковская пластиковая карта открывается  на конкретного сотрудника, несмотря на то, что при ее открытии и дальнейшем использовании переводятся средства организации с ее расчетного счета, а не личные средства сотрудника.
Расчетная (дебетовая) карта	Предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком – эмитентом суммы денежных средств. Расчеты по этому виду карт осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или за счет кредита, предоставляемого банком – эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

Таким образом, бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственный операции не зависимо от форм их проведения, и оформляются они в той последовательности, в которой совершаются. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет движения денежных средств, юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу, а так же укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

 

3.2 Отражение в бухгалтерской отчетности информации о денежных средствах организации

 

Информация о движении денежных средств полезна для  пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать  потребности компании в денежных средствах и способность создавать  денежные средства и эквиваленты  денежных средств. Помимо этого, пользователям  необходимы сведения о времени и  определенности создания денежных потоков. Денежные средства включают в себя, прежде всего, наличные деньги хозяйствующего субъекта. Потоки денежных средств  – это приток и отток денежных средств и их эквивалентов ⁸. Поэтому информация о движении денежных средств хозяйствующего субъекта необходимо пользователям, прежде всего, для принятия экономических решений.

Движение денежных средств  в финансовой отчетности представлено в форме №1 «Бухгалтерский баланс» и форме №4 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств предназначен для оценки способности предприятия обеспечивать превышение поступлений денежных средств  над платежами. При рассмотрении статей отчета ключевым показателем  является результат изменения денежных средств от текущей деятельности, поскольку именно этот показатель характеризует  возможность устойчивого дополнительного  притока денежных средств на предприятие.

Целью отчета является предъявление определенных требований к предоставлению информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств хозяйствующего субъекта посредством составления отчетов  о движении денежных средств. В данных отчетах производится классификация  потоков денежных средств за отчетный период, получаемых от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В Отчете о движении денежных средств отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег фирмы за год⁹ .

При заполнении Отчета денежные потоки нужно распределить по трем видам  деятельности фирмы: текущей, инвестиционной, финансовой.

Текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, направленную на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров и т.д.).

Инвестиционная деятельность связана  с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения фирмы (покупка  ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т.п.). Краткосрочные вложения (на срок не более 12 месяцев), например выдача займов другим фирмам, а также выпуск облигаций считаются финансовой деятельностью.

Финансовой деятельностью считается  деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных  средств (поступления от выпуска  акций, облигаций, предоставления другими  организациями займов, погашение  заемных средств и т.п.) .

Следует отметить, что в каждом разделе формы №4 есть свободные строки. В них нужно вписать те поступления денег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой. При этом помнить о соблюдении принципа существенности отражаемых в Отчете показателей – детализация мелких поступлений и расходов не нужна.

Для заполнения формы №4 пользуются информацией по следующим бухгалтерским счетам:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках».

Показатели в форме №4 приводятся за отчетный и предшествующий ему годы. Поэтому необходимо обеспечить их сопоставимость.

Отчет о движении денежных средствах  при его использовании совместно  с остальными формами финансовой отчетности представляет информацию, которая позволяет пользователям  оценить изменения в чистых активах  хозяйствующего субъекта, его финансовой структуре и его способность  к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств  дает пользователям возможность  разрабатывать модели для оценки и сопоставления стоимости будущих  потоков денежных средств различных хозяйствующих субъектов. Данная информация позволяет более точно сопоставлять отчетность о показателях деятельности различных хозяйствующих субъектов, так как устраняет влияние различий применяемых методик учета для одинаковых операций и событий ¹⁰.

Данные, содержащиеся в отчете о  движении денежных средств, дополняют  информацию бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс

Документ бухгалтерского учета, представляющий совокупность показателей, обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния фирмы на определенную дату, чаще всего – на конец или начало календарного периода. Баланс состоит из двух частей (таблиц). Активы баланса отражают состав и размещение хозяйственных средств фирмы, а пассивы баланса – источники образования этих средств и их целевое использование. Актив баланса в сумме равен его пассиву. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов.

Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного  периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации  за отчетный период. Информация о  движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

 

 

 

Заключение.

 

Денежные средства предприятия  находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование  и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии  предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Деньги - это не товар, а  эквивалент, который измеряет цену товара.

Наличные денежные средства хранятся в кассе предприятия. Для их синтетического учета используется счет 50 «Касса».

Учет наличных денежных средств  осуществляет кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, что позволяет ему нести ответственность  за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных  кассовых документов и ведения кассовой книги, а также за сохранность  всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как  в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения  к своим обязанностям. И в случае возникновения спорных моментов и недостач при учете кассовых операций договор является основанием для наказания кассира.

Наличные операции организации не должны превышать установленного законодательством предела в размере 100000 рублей.

Безналичные денежные средства хранятся на расчетном счете в банке. Для их учета используется синтетический счет 51 «Расчетный счет».

Для осуществления платежей в пользу получателя средств кроме расчетного счета еще использует счет 55 «Специальные счета в банке»; в частности расчеты аккредитивами.

Так же мы выяснили, что бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственный операции не зависимо от форм их проведения, и оформляются они в той последовательности, в которой совершаются. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет движения денежных средств, юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу, а так же укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.