Бухгалтерский учет доходов и расходов банка

 

Операционные доходы - доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 83 «Операционные доходы». К ним относятся доходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, неустойки (штрафы, пени) полученные и иные операционные доходы.

 

Операционные доходы от выбытия активов в виде имущества признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, независимо от формы оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка), определенной условиями договора.

Если при выбытии активов в виде имущества понесен расход, то он в полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве операционного расхода аналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активов в виде имущества.

Дивиденды признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором объявлены эмитентом к выплате, на основании документов, свидетельствующих об их объявлении, или информации, опубликованной в средствах массовой информации и (или) размещенной в глобальной компьютерной сети Интернет, или в том отчетном периоде, в котором получены от эмитента. [9, п.30].

Неустойки (штрафы, пени) признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они получены. Неустойки (штрафы, пени), по которым принято судебное постановление (решение, постановление, определение суда), признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором вступившее в законную силу судебное постановление (решение, постановление, определение суда) получено Национальным банком, банками.

Излишки признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они выявлены, если не существует неопределенности в отношении получения суммы. В противном случае излишки признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, когда появилась определенность в завершенности операции. Подходы к определению отчетного периода признания излишков по отдельным операциям в качестве операционных доходов устанавливаются Национальным банком, банками самостоятельно в локальном нормативном правовом акте.

Операционные доходы от сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором поступила оплата от переработчика за извлеченные из лома и отходов драгоценные металлы.

Доходы от возмещения убытков признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они получены.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка представлена в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Оприходованы денежные средства, выявленные как излишек при ревизии кассы банка	10IX «Денежные средства в кассе»	8399 «Прочие операционные доходы»
2. Поступили лизинговые платежи от лизингополучателя	Счет лизингополучателя	8312 «Арендные, лизинговые платежи»
3. Отражена выручка от продажи основных средств	6631 «Расчеты с покупателями»	8351 «Доходы от выбытия основных средств»
4. Объявлены эмитентом дивиденды по долгосрочным финансовым вложениям в уставные фонды юридических лиц, причитающиеся к получению банком	6726 «Начисленные доходы по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц»	8363 «Дивиденды»
6. Увеличены долгосрочные финансовые вложения за счет источников собственных средств юридического лица	51 ОХ, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений	8363 «Дивиденды»
7. Отражена разница между продажной ценой и балансовой стоимостью долгосрочных финансовых вложений	51 ОХ, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений	8361, 8362 - счета по учету доходов от выбытия долгосрочных финансовых вложений
8. Оприходованы безвозмездно 1	5561 «Вложения в 2	8399 «Прочие 3
полученные основные средства по оценочной стоимости	основные средства»	операционные доходы»

 

Уменьшение резервов - доходы, связанные с уменьшением (аннулированием) резервов на покрытие возможных убытков по операциям с банками, клиентами, ценными бумагами, а также по неполученным доходам по этим операциям. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 84 «Уменьшение резервов».

Уменьшение (аннулирование, восстановление) резервов признается в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором оно происходит.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета уменьшения резервов банка представлена в таблице 2.6

 

Таблица 2.6. - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета уменьшения резервов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами, созданный в предшествующие годы в белорусских рублях	29ХХ «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»	8420 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
2. Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами, созданный в предшествующие годы в иностранной валюте	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	8420 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
3. Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами, созданный в предшествующие годы в белорусских рублях         1	472Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, удерживаемым до погашения» 473Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, имеющимся в 2	8440 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»         3
	наличии для продажи»
4. Уменьшен специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами, созданный в предшествующие годы в иностранной валюте	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	8440 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»

 

Поступления по ранее списанным долгам - доходы по операциям в виде поступления активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым не созданы соответствующие резервы. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 85 «Поступления по ранее списанным долгам». Поступления по ранее списанным долгам признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором они получены. На счетах бухгалтерского учета доходов банка поступления по ранее списанным долгам отражаются в том отчетном периоде, в котором они происходят.

 

 

 

 

 

 

3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ БАНКА

 

Банковские расходы, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней), признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к другим валютам, установленного Национальным банком, учетных цен на драгоценные металлы в виде банковских слитков, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции.

Процентные расходы - расходы от осуществления пассивных  операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам, процентные расходы от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, определяются исходя из срока размещения (предоставления) или привлечения, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства[12, с.487].

Они учитываются на активных балансовых счетах группы 90 «Процентные  расходы». К ним относятся процентные расходы по средствам Национального банка Республики Беларусь, других банков, клиентов, по бюджетным и иным государственным средствам, по ценным бумагам, выпущенным банком, и прочие процентные расходы. Процентные расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении соответствующих условий, описанных в разделе 1 курсовой работы.

Начисление процентных расходов банка производят по дебету активных счетов группы 90 «Процентные  расходы» в корреспонденции со счетами  начисленных расходов.

Основная корреспонденция  счетов бухгалтерского учета процентных расходов банка представлена в таблице 3.1.

 

Таблица 3.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих расходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Отражены расходы от сделок с производными инструментами	9211 «Расходы по операциям с произ-водными финансовыми инструментами»	6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»
1	2	3
2. Отражены расходы по сделкам с производными инструментами при наступлении срока опциона и (или) неисполнении обязательств по нему	9211 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами»	6000 «Производные финансовые активы»
3. Отражен финансовый результат от продажи (погашения) ценных бумаг - убыток	9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»	Счета по учету ценных бумаг
4. Отражена отрицательная разница между стоимостью акций в счет оплаты дивидендов и фактическими затратами на их приобретение	9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»	7331 «Собственные выкупленные акции»
5. Отражен финансовый результат (убыток) от операций с иностранной валютой	9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»	6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
6. Списана сумма отрицательной курсовой разницы, образовавшаяся при переоценке валютных статей	9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»	6921 «Переоценка валютных статей»
7. Списана сумма переоценки по счетам банка в драгоценных металлах	9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»	6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах»
8. Отражена сумма отрицательной разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов	9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»	1300 «Золото» или 1302 «Прочие драгоценные металлы»
9. Начислено кредиторам за оказание консультационных услуг	9252 «Расходы по консультационным услугам»	6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»
10. Начислено за услуги автоматизированной системы межбанковских расчетов   1	9255 «Расходы по услугам автоматизированной системы 2	6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»   3
	межбанковских расчетов, международных платежных систем, международных телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения платежей»
11. Оплачено за услуги по перевозке ценностей согласно договору на перевозку ценностей	9271 «Расходы по перевозке»	Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь

 

Операционные расходы - расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, формированием  и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходов по ремонту  основных средств, резервов на оплату отпусков. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 93 «Операционные расходы». К ним относятся расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные и лизинговые платежи, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени) уплаченные и иные операционные расходы.

Операционные расходы  на содержание персонала (кроме расходов на оплату отпусков и командировок), по платежам в бюджет (кроме расходов по платежам в бюджет, связанным с оплатой отпусков) признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором производится их начисление (расчет) или оплата.

Операционные расходы на оплату отпусков и по платежам в бюджет, связанным с оплатой отпусков, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором работник находится в отпуске, а также в котором осуществляется создание резервов на оплату отпусков.

Операционные расходы  на командировки признаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, в котором утвержден отчет  об израсходованных суммах.

Представительские расходы  признаются в бухгалтерском учете  в качестве операционных расходов в  том отчетном периоде, в котором утвержден акт (иной документ), подтверждающий целевое назначение понесенных расходов.

Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете  в качестве операционных расходов в  каждом отчетном периоде в соответствии с законодательством.

Неустойки (штрафы, пени) признаются в бухгалтерском учете  в качестве операционных расходов в  том отчетном периоде, в котором  они уплачены, а также в том  отчетном периоде, в котором осуществляется создание (увеличение) резервов по штрафам. Неустойки (штрафы, пени), по которым принято судебное постановление (решение, постановление, определение суда), а также судебные расходы, в том числе государственная пошлина, признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором вступившее в законную силу судебное постановление (решение, постановление, определение суда) получено Национальным банком, банками. [9, п.31]

Государственная пошлина, за исключением указанной в части  шестой настоящего пункта, признается в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором производится ее оплата.