Бухгалтерский учет доходов и расходов банка

Основная корреспонденция  счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка представлена в табл. 16.12

 

Таблица 3.2 - Корреспонденция  счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Начислена заработная плата работникам	9301 «Заработная плата»	6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2. Начислена премия работникам	9302 «Премии»	6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3. Начислена материальная помощь работникам	9303 «Материальная помощь и прочие социальные выплаты»	6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
4. Начислены расходы на оплату обучения работников	9305 «Расходы на подготовку кадров»	6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
5. Списаны командировочные расходы	9306 «Расходы на командировки»	6620 «Расчеты с подотчетными лицами»
6. Начислены прочие виды выплат работникам	9309 «Прочие расходы на содержание персонала»	6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
1	2	3
7. Списаны расходы на ремонт основных средств (подрядный способ)	9311 «Расходы на ремонт»	6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»
8. Списаны материалы, использованные для текущего ремонта зданий, сооружений, вычислительной техники	9311 «Расходы на ремонт»	5600 «Материалы»
9. Начислены арендные и лизинговые платежи	9312 «Арендные, лизинговые платежи»	6821 «Начисленные расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений»
10. Начислено органам МВД за охрану здания банка	9313 «Расходы по охране»	6829 «Начисленные прочие операционные расходы»
11. Начислено службам жилищно-коммунального хозяйства за оказанные коммунальные услуги	9314 «Расходы на воду, отопление,   электроэнергию»	6829 «Начисленные прочие операционные расходы»
12. Произведены отчисления в ремонтный фонд банка	9311, 9321 «Расходы на ремонт»	6220 «Резервы на ремонт основных средств», лицевой счет «Ремонтный фонд»
13. Списана стоимость средств труда при выбытии их из эксплуатации из-за непригодности	9323 «Расходы по инвентарю, инструментам, хозяйственным принадлежностям»	5600 «Материалы»
14. Списаны материалы, использованные для ремонта автомобильного транспорта»	9324 «Расходы на содержание транспорта»	5600 «Материалы»
15. Начислено кредиторам за услуги по ремонту автомобильного транспорта	9324 «Расходы на содержание транспорта»	6822 «Начисленные расходы по эксплуатации прочих основных средств и материалов»
16. Начислены платежи в Фонд социальной защиты населения 1	9330 «Платежи в Фонд социальной 2	6601 «Расчеты по платежам в 3
	защиты населения»	республиканский бюджет»
17. Начислен земельный налог в бюджет	9331 «Плата за землю»	6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»
18. Начислен налог на недвижимость в бюджет	9332 «Налог на недвижимость»	6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»
19. Начислен экологический налог в бюджет	9335 «Экологический налог»	6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»
20. Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет	9337 «Налог на добавленную стоимость»	6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»
21. Начислены местные налоги и сборы в бюджет	9338 «Местные налоги и сборы»	6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»
22. Начислена амортизация нематериальных активов	9340 «Амортизационные отчисления по нематериальным активам»	5490 «Амортизация нематериальных активов»
23. Начислена амортизация основных средств	9342 «Амортизационные отчисления по собственным основным средствам»	5592 «Амортизация собственных основных средств»
24. Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств	9351 «Расходы от выбытия основных средств»	6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»
25. Списана остаточная стоимость основных средств при их выбытии	9351 «Расходы от выбытия основных средств»	5510 «Здания и сооружения»
26. Начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 1	9392 «Расходы по страхованию»     2	6670 «Расчеты с прочими кредиторами»   3
в Белгосстрах
27. Начислено кредиторам за рекламные услуги	9395 «Расходы на рекламу»	6829 «Начисленные прочие операционные расходы»
28. Начислено кредиторам за оказание типографских услуг	9396 «Типографские расходы»	6829 «Начисленные прочие операционные расходы»
29. Списана разница (убыток) между продажной ценой и учетной ценой материалов при их реализации	9399 «Прочие операционные расходы»	5600 «Материалы»

 

Отчисления в резервы - расходы, связанные с формированием (увеличением) резервов, которые определяются в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь и иными актами законодательства, регламентирующими порядок создания и использования резервов. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 94 «Отчисления в резервы». Отчисления в резервы производятся по дебету счетов вышеупомянутой группы в корреспонденции со счетами по учету резервов.

Отчисления в резервы  признаются в бухгалтерском учете  в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.

Банковские расходы, связанные  с уплатой календарных взносов  в резерв государственного учреждения "Агентство по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц", признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором осуществляется их начисление (расчет) в размере, установленном нормативными правовыми актами Национального банка.

Основная корреспонденция  счетов бухгалтерского учета отчислений в резервы банка представлена в таблице 3.3

 

Таблица 3.3 - Корреспонденция  счетов бухгалтерского учета отчислений в резервы банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Произведены отчисления  на формирование специального резерва по операциям с банками   1	9410 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с 2	19ХХ «Резервы на  покрытие возможных убытков по неполученным 3
	банками»	процентным доходам  по операциям с банками»
2. Произведены отчисления  на формирование специального резерва по операциям с клиентами	9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»	29ХХ «Резервы на  покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
3. Произведены отчисления на формирование специального резерва под обесценивание ценных бумаг	9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»	472Х «Резерв на покрытие  возможных убытков по ценным бумагам, удерживаемым до погашения» 473Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»
4. Произведены отчисления  в резерв по вложениям банка в долевые участия юридических лиц	9450 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц»	5190 «Резерв на покрытие  возможных убытков по долевым участиям»
5. Произведены отчисления  в резерв по вложениям банка в дочерние юридические лица	9450 «Отчисления в резервы на покр ттие возможных убытков по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц»	5290 «Резерв на покрытие  возможных убытков по вложениям в дочерние юридические лица»
6. Произведены отчисления  в резерв защиты средств физических лиц 1	9202 «Расходы по отчислениям в резерв защиты средств 2	"6810 «Начисленные расходы по отчислениям в  3
	физических лиц»	резерв защиты средств физических лиц»

 

Долги, списанные с баланса - расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым не созданы соответствующие резервы. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 95 «Долги, списанные с баланса».

Расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным  долгам и по которым не созданы резервы, недостачи и потери (если виновные лица не установлены в порядке, определенном законодательством) признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании.

Данные активы списываются с балансовых счетов и приходуются Национальным банком, банками на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания (за исключением списания недостач и потерь в случае невозможности установления виновных лиц). Национальный банк, банки могут не использовать внебалансовый счет по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, если отнесение актива к безнадежному долгу осуществляется по основаниям, влекущим прекращение обязательств в соответствии с законодательством[9, п.33]

Расходы в связи с  чрезвычайными обстоятельствами признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов на дату их оплаты.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета долгов, списанных с баланса банка, представлена в таблице 3.4

 

Таблица 3.4 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета долгов, списанных с баланса

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Списаны суммы недостач имущества банка в случае, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании недостач с виновных лиц	9510 «Долги, списанные с баланса»	6570 «Расчеты с прочими дебиторами»
2. Списана сумма долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды юридических лиц при их ликвидации и при недостаточности или отсутствии у них средств	9510 «Долги, списанные с баланса»	510Х, 520Х - счета по учету долгосрочных финансовых вложений

 

Налог на прибыль (доходы) - расходы по обязательным платежам в республиканский бюджет, которые определяются в соответствии с законодательством. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 96 «Налог на прибыль (доходы)».

Расходы по налогу на прибыль  признаются в бухгалтерском учете  в каждом отчетном периоде исходя из налоговой базы, рассчитанной по результатам деятельности банка  за отчетный период, либо исходя из суммы, подлежащей уплате текущими платежами в соответствии с законодательством.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления налога на прибыль представлена в таблице 3.5.

 

Таблица 3.5 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления налога на прибыль

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислен в бюджет налог на прибыль	9600 «Налог на прибыль (доходы)»	6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»

 

Расходы (и возмещаемые  клиентам доходы) учитываются на вышеназванных балансовых счетах в зависимости от их характера, экономической сущности и видов операций независимо от юридического оформления договора путем метода начисления: расходы отражаются на соответствующих счетах 9-го класса «Расходы банка» в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их оплаты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в курсовой работе на основании поставленных целей, получены следующие выводы.

Бухгалтерский учет доходов и расходов банка является важнейшим компонентом учета. И от глубины понимания банковскими специалистами сущности бухгалтерского учета доходов и расходов, их состава и источников зависит финансовый результат деятельности банка.

Повышенное внимание в работе уделено детальной классификации бухгалтерского учета доходов и расходов, без которой невозможно научное построение, группировка и отражение доходов и расходов. Так,  классификация банковских  доходов облегчает выявление степени их стабильности, определение основных источников доходности и потенциальных резервов роста прибыльности кредитной организации.  

В связи с возрастающей ролью банковской системы Республики Беларусь в обслуживании экономических  субъектов, расширением внешнеэкономических  и межрегиональных связей, роль и значение анализа финансовой деятельности играет исключительно важную роль. Анализ и бухгалтерский учет доходов и расходов является его  составной частью, поэтому отыгрывает также важное значение.

Бухгалтерский учет доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, а следовательно, и оценку эффективности его как коммерческого предприятия. Учет доходов и расходов раскрывает причины их изменений. Для банков вопрос оценки и учета уровня доходов и расходов становится первостепенным, так как влияет на принятие управленческих решений.  

Делая вывод, можно сказать, что основным источником доходов  банка является процентный доход, приносимый работающими активами. К ним относятся  проценты по выданным кредитам, ценным бумагам, депозитам, размещенным в других банках, проценты по второстепенным активам.

Основные расходы в  банке связаны с процентами, выплачиваемыми за привлеченные и заемные средства. Разность между статьями доходов  и расходов в банке показывает размер чистого дохода банка. Именно чистый доход банка – важнейший показатель его работы, и банки заинтересованы в увеличении суммы чистого дохода.

В основе анализа эффективности, рентабельности всей финансово-хозяйственной деятельности банка заложена система показателей, характеризующих уровень расходов кредитной организации. В повседневной работе банка использование этих показателей позволяет осуществлять действенный контроль всех издержек деятельности, определять доходность активов, цены реализации услуг, измерять прибыльность.

Для увеличения совокупных доходов необходимо постоянно расширять число обслуживаемых клиентов, ускорять оборот денежных средств, улучшать структуру доходов и расходов, увеличивать долю собственных средств в валюте баланса.

Наилучшее свидетельство жизнеспособности банка – его способность к поддержанию стабильного роста высококачественных доходов. Это не означает правда, что он останется жизнеспособным при изменении факторов регулирования, конкуренции или экономических. 

Перед белорусскими банками на пути повышения доходов и снижения расходов встает ряд проблем. Банковские учреждения находятся в центре множества кризисных, трудно прогнозируемых и взаимоисключающих друг друга процессов. Это относится к политике, экономике и социальной сфере.

Подводя итог, мы можем  отметить, что бухгалтерский учет доходов и расходов банка оказывают влияние на стабильное финансовое функционирование как каждого банка в отдельности, так и банковской системы в целом.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1 Бабаш, Л.П. Бухгалтерский учет в банках: учеб. пособие / Л.П. Бабаш, О.Н. Шестак, Л.П. Левченко. – Минск: Выш. Шк., 2010. – С- 453-478.

2 Быковская, Е.В. Бухгалтерский учет в банках: ответы на экзаменационные вопросы: пособие - Мн: Тетра Системс, 2011. – 148 с.

3 Войтешенко, Б.С. Основы банковского дела: Учеб. пособие/ Б.С.Войтешенко, В.В. Козловский, Т.Д. Брежнева и др. – Минск: «Тесей», 1999.- 448с.

4  Гапеенко Т. Исправление  ошибок при составлении годового  отчета в части неправильно  сформированной стоимости основных средств. /Т. Гапеенко/ Главный Бухгалтер. Банковская деятельность. 2010. - №1.- С. 19-21.