Бухгалтерский учет доходов и расходов

Таким образом, основными задачами бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов являются:

– достоверная оценка доходов и расходов с целью их признания в бух-галтерском учете своевременно и в полном объеме;

– соблюдение принципа начисления;

– формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах и их влиянии на финансовые результаты деятельности банка;

– обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.

При отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов руководствуются принятыми МСФО принципами. К ним относятся:

– принцип учетного периода - все доходы, расходы и финансовый результат должны определяться за конкретный промежуток времени - учетный период (месяц, год);

– начисления - доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

– осмотрительности (осторожности) в оценке - определение момента признания доходов и расходов;

– реализации - определение суммы дохода от реализации какого-либо актива;

– соответствия - увязка полученных доходов с понесенными расходами для их получения.

Инструкция № 125 устанавливает условия признания расходов и доходов, а именно:

– расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть надежно определена;

существует вероятность выплаты;

– доходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

имеется право на получение дохода;

сумма дохода может быть надежно определена;

существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключени­ем финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право соб­ственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана [6, c. 114].

В рамках Инструкции № 125 термин «признание» определен как отра­жение в бухгалтерском учете. При этом установлено, что условия призна­ния расходов применяются отдельно к каждой операции банка, и каждый вид расхода и дохода признается отдельно, за исключением случаев, преду­смотренных нормативными правовыми актами Национального банка Ре­спублики Беларусь. В таблице 1.2 представлены конкретные требования к признанию некоторых видов доходов и расходов банков.

Порядок отражения в бухгалтерском учете каждой группы доходов и расходов отражен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Признание доходов и расходов

Примечание. – Источник: [6, c. 75]

Каждая группа доходов и расходов признается по-разному:

– процентные: доходы — в отчетном периоде, в котором они получены; расходы – в периоде, к которому относятся;

– комиссионные: доходы — в отчетном периоде, в котором получены; расходы – в котором оказаны услуги или выполне­ны работы;

– прочие банковские: по финансовым активам и обязатель­ствам — в отчетном периоде, в котором происходит прекраще­ние их признания; по операциям, связанным с изменением сто­имости активов и пассивов, — в отчетном периоде, в котором произошли изменения; по другим банковским операциям – так же, как и по процентным;

– операционные: при выбытии – по методу признания вы­ручки в соответствии с учетной политикой банка; от иной дея­тельности – так же, как и по комиссионным;

– непредвиденные: доходы – в отчетном периоде, в котором получены; расходы – в котором обнаружены.

Таким образом, доходы и расходы банка не только формируют финансовый результат, но и служат основными показателями эффективности деятельности банка. Они служат индикаторами количества и качества проводимых банком операций и одновременно являются рычагами управления этой деятельности, поскольку любое изменение в структуре и количестве проводимых банком операций, немедленно тем или иным отразится на доходах банка, либо на его расходах.

Бухгалтерский учет доходов и расходов обеспечивается на счетах 8-го и 9-го класса соответственно. В бухгалтерском учете используется принцип «признания», т.е. способа учета тех или иных доходов и расходов.   

2 Бухгалтерский учет доходов банка

Доходы филиала № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк» складываются из нескольких направлений – процентных доходов, непроцентных и прочих доходов.

Таблица  2.1 Доходы филиала № 510 ОАО ОАО АСБ «Беларусбанк»

Примечание. – Источник: собственная разработка на основе отчетности

Доходы от операционной деятельности увеличились за год на 36,9%. При этом доходы от неоперационной деятельности и прочие доходы (непроцентные) увеличились на 28,6%.

Таким образом, в филиале наблюдается рост всех видов доходов, в наибольшей степени – доходов от неоперационной деятельности и прочих доходов. Причиной такого положения является то обстоятельство, что белорусские банки ограничены в установлении процентных ставок как по кредитам, так и по депозитам. В результате, процентные ставки по кредитам, как основа получения процентных доходов, не соответствуют запросам рынка. В настоящее время, несмотря на их увеличение, они не компенсируют рост инфляции, что приводит к снижению процентных доходов банка.

Процентные доходы - доходы от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, драго­ценных металлов и драгоценных камней, вознаграждения (доходы) лизин­годателя, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода. Они учитываются на пассив­ных балансовых счетах группы 80 «Процентные доходы».

Основой работы банка являются его активные операции, в связи с чем на первый план выходят процентные доходы и расходы банка.

Таблица 2.2 Процентные доходы филиала № 510 ОАО «АСБ Беларусбанк», млн. руб.

Примечание. – Источник: собственная разработка на основе отчетности

Наблюдается рост доходов по кредитам, предоставленным другим банкам. Они увеличились за год на 704,3 млн. руб.

Банк успешно развивает кредитные операции, рост процентных доходов по которым составляет 243,0 млн. руб. Существенное увеличение достигнуто по доходам по операциям между филиалами (+ 334,6 млн. руб.).

Методика начисления процентных доходов зависит от наличия или от­сутствия установленных Инструкцией № 125 условий по признанию в бух­галтерском учете доходов. Так, например, при одновременном соблюдении условий по признанию процентных доходов, изложенных в таблице 1.2, про­центные доходы будут отражаться на счетах бухгалтерского учета по креди­ту счетов группы 80 «Процентные доходы» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных процентных доходов. А при невыполнении хотя бы одного из условий процентные до­ходы будут отражаться на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов (99871 «Начисленные проценты по операциям с банками», 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами», 99873 «Прочие начисленные проценты»). Если право на получение про­центного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начис­ленных процентов отражается в бухгалтерском учете на счетах бухгалтер­ского учета по кредиту счетов группы 687 «Доходы к получению - проценты» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету на­численных доходов.

Кроме того, на методику отражения в бухгалтерском учете процентных доходов оказывает влияние классификация вероятности исполнения кли­ентом, эмитентом своих обязательств. Для этих целей Инструкцией № 125 определены критерии вероятности оценки получения процентного дохода, которые сводятся к следующему:

– если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 70 до 100% включительно, то существует безуслов­ная (высокая) вероятность получения дохода;

– если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 50 до 70%, то Национальный банк, банки самостоя­тельно оценивают вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую);

– если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 0 до 50%, то вероятность получения дохода является проблемной (низкой).