Бухгалтерский учет доходов и расходов

Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 428]

В филиале № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк» в 2010 г. было получено 44,9 млн р. операционных доходов от реализации основных средств (автотранспорта). Других поступлений по данному виду доходов в филиале не было.

Уменьшение резервов - доходы, связанные с уменьшением (аннулиро­ванием) резервов на покрытие возможных убытков по операциям с банка­ми, клиентами, ценными бумагами, а также по неполученным доходам по этим операциям. Они учитываются на пассивных балансовых счетах груп­пы 84 «Уменьшение резервов».

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета уменьшения резервов банка представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета уменьшения резервов банка

Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 430]

Поступления по ранее списанным долгам - доходы по операциям в виде поступления активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым не созданы соответствующие резервы. Они учитываются на пассивных ба­лансовых счетах группы 85 «Поступления по ранее списанным долгам». На счетах бухгалтерского учета доходов банка поступления по ранее списанным долгам отражаются в том отчетном периоде, в котором они происходят.

В филиале № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк» в 2010 г. списания и уменьшения специального резерва на покрытие возмож­ных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами не производилось. Резерв только увеличивался.

Таким образом, бухгалтерский учет доходов в филиале № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк» производится в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. Учет производится по видам доходов. В 2010 г. филиал получал доходы от активных операций, а также комиссионные и прочие доходы.

3. Бухгалтерский учет расходов банка

Получая доходы от основной деятельности филиал № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк», соответственно, был вынужден нести и определенные расходы.

Таблица  3.1 Расходы филиала № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк»

Примечание. – Источник: собственная разработка на основе отчетности

Операционные расходы филиала № 510 за 2010 г. увеличились на 19,8%, расходы по обеспечению функциональной деятельности и прочие расходы увеличились в 2,5 раза, а прибыль увеличилась почти в 2 раза. Темп роста расходов по обеспечению функционирования банка существенно превышает и темп роста операционных расходов и темп роста прибыли. Такое положение вызвано, прежде всего, повышением цен практически на все материалы и комплектующие, необходимые для нормальной деятельности банка, а также существенным ростом заработной платы, отчислений от ФОТ и ростом других платежей.

Что касается процентных расходов, то они составляют плату по привлеченным ресурсам. Процентные расходы в 2010 г. увеличились на 12,4%, что объясняется увеличением процентных ставок по депозитам и вкладам. Доля процентных доходов в общей сумме доходов филиала снизилась с 43,2% до 38,2%, что указывает на отсутствие развития в филиале других направлений деятельности в части получения комиссионного дохода.

В части процентных расходов наибольшую долю занимают процентные выплаты по депозитам юридических лиц. Что касается расходов по вкладам физических лиц, то объем привлеченных ресурсов до востребования невысок, следовательно, и расходы остаются на низком уровне, а вот по срочным депозитам расходы динамично возрастают. Это понятно – наиболее дешевые ресурсы невыгодны вкладчикам и они стремятся при размещении своих денежных средств, найти наиболее выгодный вариант. Во вкладах до востребования остаются лишь мелкие сбережения, которые в сумме не могут быть сравнимы со срочными вкладами, а также денежные средства зарплатных проектов, которые хранятся на счетах недолго.

Процентные расходы - расходы от осуществления пассивных опера­ций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных метал­лов и драгоценных камней, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы обязательства, и расходы по выпущенным ценным бумагам. Они учитываются на активных балансо­вых счетах группы 90 «Процентные расходы». К ним относятся процент­ные расходы по средствам Национального банка Республики Беларусь, других банков, клиентов, по бюджетным и иным государственным сред­ствам, по ценным бумагам, выпущенным банком, и прочие процентные расходы. Согласно Инструкции № 125, процентные расходы признают­ся в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, из­ложенных в ней в таблице 1.2. Начисление процентных расходов банка про­изводят по дебету активных счетов группы 90 «Процентные расходы» в корреспонденции со счетами начисленных расходов.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных расходов банка представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных расходов банка

Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 432]

В филиале № 510 все процентные расходы являются расходами по привлеченным средствам (депозитам) юридических и физических лиц. В большей степени физических лиц, поскольку ОАО АСБ «Беларусбанк» традиционно ориентируется на привлечение средств именно физических лиц. Между тем, в филиале, кроме процентных расходов ,есть еще и другие расходы, в частности, комиссионные, прочие, операционные и отчисления в резервы.

Комиссионные расходы – расходы, сборы, плата за осуществление пассивных операций, за принятые работы, полученные услуги, в том чис­ле за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комис­сии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным догово­рам. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 91 «Комиссионные расходы». К ним относятся также расходы за открытие и ведение счетов, расчетное, кассовое обслуживание, расходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камня­ми, по документарным операциям, по доверительному управлению иму­ществом, кредитам, комиссионные расходы по прочим операциям.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссион­ных расходов банка представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных расходов банка