Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Августа 2012 в 12:24, курсовая работа
Основная цель деятельности банка – получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты всех его активных и пассивных операций. Поэтому изучение прибыли, ее составляющих и факторов, влияющих на ее динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности банка. Размер прибыли зависит главным образом от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов.
Введение………………………………………………………………………………4
1. Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Условия признания доходов и расходов………………………………………………………………………………6
2. Бухгалтерский учет доходов банка…………………………………………………...13
3. Бухгалтерский учет расходов банка…………………………………………………..25
Заключение……………………………………………………………………………....36
Список использованных источников…………………………………………………....37
Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников, которое формируется с учетом следующих факторов:
– способность клиента, эмитента исполнить свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов;
– качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного дохода;
– иные факторы (обстоятельства).
В таблице 2.3 представлена основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка при условии, что право на получение процентного дохода вытекает из условий договора, сумма процентного дохода может быть надежно определена и существует безусловная вероятность получения этого процентного дохода.
Таблица 2.3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка (условия по признанию процентных доходов соблюдаются)
Содержание операции
| Корреспонденция счетов | Сумма | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1.1. Начислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в Национальном банке 1.2. Зачислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в Национальном | 127Х «Начисленные процентные доходы по средствам в Национальном бан-ке и центральных (нацио-нальных) банках ино-странных государств» Счета по учету денежных средств | 800Х «Процентные доходы» по средствам в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств» 127Х «Начисленные процентные доходы по средствам в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств» |
|
2.1. Начислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в других банках 2.2. Зачислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в других банках, | 157Х «Начисленные процентные доходы по средствам в других банках» Счета по учету денежных средств | 80IX «Процентные доходы по средствам в других банках» 157Х «Начисленные процентные доходы по средствам в других банках» | 2900,1 (1564,6 + 1335,5) |
3.1. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операци-ям с клиентами 3.2. Зачислены процентные доходы по кредитам и иным активным операци-ям с клиентами на счета банка | 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами» Счета по учету денежных средств | 80ХХ «Процентные доходы» 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами» | 2351,3 |
4.1. Начислены процентные доходы по ценным бумагам в период их нахождения в собственности банка | 417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам | 808Х «Процентные доходы по ценным бумагам» |
|
4.2. Зачислены процент-ные доходы по ценным бумагам на счета банка | Счета по учету денежных средств | 417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процент-ных доходов по ценным бумагам |
|
1 | 2 | 3 | 4 |
5.1. Начислены процент-ные доходы по операциям с драгоценными метал-лами 5.2. Зачислены процент-ные доходы по операциям с драгоценными металлами | 1338, 1358, 1378 «Начисленные процентные доходы по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях» Счет плательщика | 8006, 8016 «Процентные доходы по счетам в драгоценных металлах и драгоценных камнях» 1338, 1358, 1378 «Начисленные процентные доходы по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях» |
|
6.1. Начислены процентные доходы по лизинговым операциям коммерческим органи-зациям 6.2. Зачислены процент-ные доходы по лизин-говым операциям | 2174 «Начисленные процентные доходы по лизингу коммерческим организациям» Счет плательщика | 8034 «Процентные доходы по лизингу коммерческим организациям» 2X74 «Начисленные процентные доходы по лизингу» |
|
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 425]
Банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных доходов, если начисление и получение доходов осуществляется в одном отчетном периоде.
В таблице 2.4 представлена методика бухгалтерского учета процентных доходов банка, если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует либо не выполняются предусмотренные Инструкцией № 125 условия по признанию в бухгалтерском учете процентных доходов.
Таблица 2.4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка (условия по признанию процентных доходов не соблюдаются)
Содержание операции
| Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 |
1. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, право на получение, которых в отчетном периоде отсутствует | 2Х7Х «Начисленные процентные доходы» | 687Х «Доходы к получению - проценты» |
2. Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на доходы отчетного месяца при возникновении права на получение процентного дохода в течение отчетного периода (при переклассификации вероятности получения дохода от проблемной к безусловной) | 687Х «Доходы к получению - проценты» | 80ХХ «Процентные доходы» |
1 | 2 | 3 |
3. Списаны начисленные на балансовых счетах процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, если вероятность получения процентного дохода является проблемной при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной к проблемной | 687Х «Доходы к получению - проценты» | 2Х7Х «Начисленные процентные доходы» |
4. Оприходованы на внебалансовом счете списанные начисленные на балансовых счетах процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами в случае снижения вероятности получения процентного дохода | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» |
|
5. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами за отчетный период на внебалансовом счете, если вероятность получения процентного дохода является проблемной при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной к проблемной | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» |
|
6. Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, на просроченные процентные доходы при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня |
| 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» |
7. Отражены просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на внебалансовом счете при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня | 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» |
|
8. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами за отчетный период на внебалансовом счете при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» |
|
9. Погашена клиентом сумма задолженности по начисленным и просроченным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами, вынесенным на внебалансовые счета | Счет плательщика | 80ХХ «Процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами» |
10. Списана сумма задолженности по просроченным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами, вынесенным на внебалансовый счет после их погашения клиентом |
| 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» |
11. Списана сумма задолженности по начисленным на внебалансовом счете процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами после их погашения клиентом |
| 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» |
1 | 2 | 3 |
12. Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами при классификации задолженности клиента как безнадежной с внебалансового счета по учету начисленных процентов |
| 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» |
13. Списаны просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами при классификации задолженности клиента как безнадежной с внебалансового счета по учету просроченных процентов |
| 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» |
14. Отражены начисленные и просроченные проценты по кредитам и иным активным операциям с клиентами, списанные из-за невозможности взыскания | 99892 «Задолженность клиентов, списанная из-за невозможности взыскания» |
|
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 426]
В филиале № 510 проблемные кредиты составляют 12 млн. руб., просроченные начисленные проценты отсутствуют.
Комиссионные доходы - доходы, вознаграждения (плата) за осуществление активных операций, за выполненные работы и оказанные услуги другим лицам, в том числе за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 81 «Комиссионные доходы». К ним относятся доходы за открытие и ведение счетов, расчетное, кассовое обслуживание физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, доходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные доходы по прочим операциям.
В филиале № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк» комиссионные доходы являются важным источником доходов для филиала, и их доля в составе доходов достаточно высока. Вместе с прочими доходами, комиссионные доходы являются основными в доходах филиала как в 2009 г., так и в 2010 г. Комиссионные доходы состоят из нескольких источников, доходы от которых не являются процентными.
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных доходов банка представлена в таблице 2.5.
Таблица 2.5 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных доходов банка
Содержание операции
| Корреспонденция счетов | Сумма, млн р. | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1. Получена комиссия за подкрепление денежной наличностью кассы банка в случае наличия открытого корреспондентского счета в другом банке | Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь или 1813 «Расчеты по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью» | 8100 «Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков» | 1768,0 |
2. Получена комиссия за подкрепление денежной наличностью кассы банка без наличия открытого корреспондентского счета в другом банке | Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь или 1819 «Расчеты по прочим операциям» | 8191 «Комиссионные доходы за расчетное и (или) кассовое обслуживание без открытия счета» | 850,8 |
3. Списано с текущего счета клиента комиссионное вознаграждение за ведение счета | 30IX «Текущие (расчетные) счета клиентов» | 8101 «Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов клиентов» | 4220,7 |
4. Получено комиссионное вознаграждение по операциям с иностранной валютой, совершаемым банком на бирже за счет и по поручению клиента | 30IX «Текущие (расчетные) счета клиентов» | 8150 «Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой» | 580,8 |
5. Получено комиссионное вознаграждение за посреднические услуги по фьючерсным сделкам клиентов | 3815 «Расчеты по операциям с производными финансовыми инструментами» | 8199 «Комиссионные доходы по прочим операциям» |
|
Всего комиссионное вознаграждение |
|
| 7420,3 |
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 427]
Прочие банковские доходы - доходы, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней). Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 82 «Прочие банковские доходы». К ним относятся доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим предоставленным услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также иные банковские доходы.
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих доходов банка представлена в таблице 2.6.
Таблица 2.6 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих доходов банка
Содержание операции
| Корреспонденция счетов | Сумма, млн р. | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1. Отражены доходы от сделок с производными инструментами | 6941 «Переоценка производных фи-нансовых инструментов» | 8211 «Доходы по операци-ям с производными финан-совыми инструментами» |
|
2. Отражены доходы по сделкам с производными инструментами при наступлении срока опциона и (или) неисполнении обязательств по нему | 6001 «Производные финансовые обязательства» | 8211 «Доходы по операциям с производны-ми финансовыми инстру-ментами» |
|
3. Отражен финансовый результат от продажи (погашения) ценных бумаг - прибыль | Счета по учету ценных бумаг | 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» |
|
4. Отражена положительная разница между стоимостью акций в счет оплаты дивидендов и фактическими затратами на их приобретение | 7331 «Собственные выкупленные акции» | 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» |
|
5. Отражен финансовый результат (прибыль) от операций с иностранной валютой | 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой» | 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» | 3078,8 |
6. Списана сумма положительной курсовой разницы, образовавшаяся при переоценке валютных статей | 6921 «Переоценка валютных статей» | 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» |
|
7. Списана сумма переоценки по счетам банка в драгоценных металлах | 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах» | 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» |
|
8. Отражена сумма положительной разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов | 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» | 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» |
|
1 | 2 | 3 | 4 |
9. Получено вознаграждение за услуги по инкассации | 30IX «Текущие (расчетные) счета клиентов» | 8272 «Доходы по инкассации» | 2080,7 |
Всего прочих доходов |
|
| 5159,5 |
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 428]
Операции с ценными бумагами и драгоценными металлами в филиале в 2010 г. не производились.
Операционные доходы - доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 83 «Операционные доходы». К ним относятся доходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, неустойки (штрафы, пени) полученные и иные операционные доходы.
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка представлена в таблице 2.7.
Таблица 2.7 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных доходов банка
Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, млн р. | |
| Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 | 4 |
1. Оприходованы денежные средства, выявленные как излишек при ревизии кассы банка | 10IX «Денежные средства в кассе» | 8399 «Прочие операционные доходы» |
|
2. Поступили лизинговые платежи от лизингополучателя | Счет лизингополучателя | 8312 «Арендные, лизинговые платежи» |
|
3. Отражена выручка от продажи основных средств | 6631 «Расчеты с покупателями» | 8351 «Доходы от выбытия основных средств» | 44,9 |
4. Объявлены эмитентом дивиденды по долгосрочным финансовым вложениям в уставные фонды юридических лиц, причитающиеся к получению банком | 6726 «Начисленные дохо-ды по операциям с долго-срочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц» | 8363 «Дивиденды» |
|
6. Увеличены долгосрочные финансовые вложения за счет источников собственных средств юридического лица | 51 OX, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений | 8363 «Дивиденды» |
|
1 | 2 | 3 | 4 |
7. Отражена разница между продажной ценой и балансовой стоимостью долгосрочных финансовых вложений | 51 OX, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений | 8361, 8362 - счета по учету доходов от выбытия долгосрочных финансовых вложений |
|
8. Оприходованы безвозмездно полученные основные средства по оценочной стоимости | 5561 «Вложения в основные средства» | 8399 «Прочие операционные доходы» |
|
Итого доходов от операционной деятельности |
|
| 44,9 |