Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Августа 2012 в 12:24, курсовая работа
Основная цель деятельности банка – получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты всех его активных и пассивных операций. Поэтому изучение прибыли, ее составляющих и факторов, влияющих на ее динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности банка. Размер прибыли зависит главным образом от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов.
Введение………………………………………………………………………………4
1. Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Условия признания доходов и расходов………………………………………………………………………………6
2. Бухгалтерский учет доходов банка…………………………………………………...13
3. Бухгалтерский учет расходов банка…………………………………………………..25
Заключение……………………………………………………………………………....36
Список использованных источников…………………………………………………....37
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 433]
Комиссию банк выплачивал только за подкрепление денежной наличностью.
Прочие банковские расходы - расходы, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней). Они учитываются на активных балансовых счетах группы 92 «Прочие банковские расходы». К ним относятся расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим полученным услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также расходы по страхованию, иные банковские расходы.
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих расходов банка представлена в таблице 3.4.
Таблица 3.4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих расходов банка
Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, млн р. | |
| Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 | 4 |
1. Отражены расходы от сделок с производными инструментами | 9211 «Расходы по опера-циям с производными фин-ансовыми инструментами» | 6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» |
|
2. Отражены расходы по сделкам с производными инструментами при наступлении срока опциона и (или) неисполнении обязательств по нему | 9211 «Расходы по опера-циям с производными фин-ансовыми инструментами» | 6000 «Производные финансовые активы» |
|
3. Отражен финансовый результат от продажи (погашения) ценных бумаг - убыток | 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» | Счета по учету ценных бумаг |
|
4. Отражена отрицательная разница между стоимостью акций в счет оплаты дивидендов и фактическими затратами на их приобретение | 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» | 7331 «Собственные выкупленные акции» |
|
5. Отражен финансовый результат (убыток) от операций с иностранной валютой | 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой» | 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой» | 1644,0 |
6. Списана сумма отрицательной курсовой разницы, образовавшаяся при переоценке валютных статей | 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой» | 6921 «Переоценка валютных статей» | 112,2 |
7. Списана сумма переоценки по счетам банка в драгоценных металлах | 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» | 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах» |
|
8. Отражена сумма отрицательной разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов | 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» | 1300 «Золото» или 1302 «Прочие драгоценные металлы» |
|
9. Начислено за услуги автоматизированной системы межбанковских расчетов | 9255 «Расходы по услугам автоматизированной сис-темы межбанковских рас-четов, международных пла-тежных систем, между-народных телекоммуника-ционных систем передачи информации и (или) совершения платежей» | 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» | 108,7 |
1 | 2 | 3 | 4 |
10. Оплачено за услуги по перевозке ценностей согласно договору на перевозку ценностей | 9271 «Расходы по перевозке» | Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь | 88,7 |
11. Начислено кредиторам за оказание консультационных услуг | 9252 «Расходы по кон-сультационным услугам» | 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» |
|
Всего прочих расходов |
|
| 1953,6 |
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 434]
Прочие расходы филиала – это, в основном, расходы по операциям с валютой. Некоторую часть прочих расходов составляют расходы по перевозке ценностей и плата за использование автоматизированной системы межбанковских расчетов.
Операционные расходы - расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходов по ремонту основных средств, резервов на оплату отпусков. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 93 «Операционные расходы». К ним относятся расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные и лизинговые платежи, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени) уплаченные и иные операционные расходы.
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка представлена в таблице 3.5.
Таблица 3.5 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка
Содержание операции
| Корреспонденция счетов | Сумма, млн р. | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1. Начислена заработная плата работникам | 9301 «Заработная плата» | 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 310,2 |
2. Начислена премия работникам | 9302 «Премии» | 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 63,1 |
1 | 2 | 3 | 4 |
3. Начислена материальная помощь работникам | 9303 «Материальная помощь и прочие социальные выплаты» | 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 5,1 |
4. Начислены расходы на оплату обучения работников | 9305 «Расходы на подготовку кадров» | 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 9,2 |
5. Списаны командировочные расходы | 9306 «Расходы на командировки» | 6620 «Расчеты с подотчетными лицами» | 1,7 |
6. Начислены прочие виды выплат работникам | 9309 «Прочие расходы на содержание персонала» | 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 3,5 |
7. Списаны расходы на ремонт основных средств (подрядный способ) | 9311 «Расходы на ремонт» | 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» | 2,8 |
8. Списаны материалы, использованные для текущего ремонта зданий, сооружений, вычислитель-ной техники | 9311 «Расходы на ремонт» | 5600 «Материалы» | 5,5 |
9. Начислены арендные и лизинговые платежи | 9312 «Арендные, лизинговые платежи» | 6821 «Начисленные расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений» | 2,8 |
10. Начислено органам МВД за охрану здания банка | 9313 «Расходы по охране» | 6829 «Начисленные прочие операционные расходы» | 9,4 |
11. Начислено службам жилищно-коммунального хозяйства за оказанные коммунальные услуги | 9314 «Расходы на воду, отопление, электроэнергию» | 6829 «Начисленные прочие операционные расходы» | 17,0 |
12. Произведены отчисле-ния в ремонтный фонд банка | 9311, 9321 «Расходы на ремонт» | 6220 «Резервы на ремонт основных средств», лицевой счет «Ремонтный фонд» | 12,0 |
13. Списана стоимость средств труда при выбы-тии их из эксплуатации из-за непригодности | 9323 «Расходы по ин- вентарю, инструментам, хозяйственным принад- лежностям» | 5600 «Материалы» | 18,5 |
14. Списаны материалы, использованные для ре-монта автомобильного транспорта» | 9324 «Расходы на содер- жание транспорта» | 5600 «Материалы» | 10,0 |
15. Начислено кредиторам за услуги по ремонту автомобильного транспорта | 9324 «Расходы на содер- жание транспорта» | 6822 «Начисленные расхо- ды по эксплуатации прочих основных средств и материалов» | 23,4 |
16. Начислены платежи в Фонд социальной защиты населения | 9330 «Платежи в Фонд социальной защиты населения» | 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» | 126,9 |
17. Начислен земельный налог в бюджет | 9331 «Плата за землю» | 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» | 3,0 |
1 | 2 | 3 | 4 |
18. Начислен налог на недвижимость в бюджет | 9332 «Налог на недви- жимость» | 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» | 10,2 |
19. Начислен экологичес-кий налог в бюджет | 9335 «Экологический налог» | 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» | 1,1 |
20. Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет | 9337 «Налог на добав- ленную стоимость» | 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» | 180,0 |
21. Начислены местные налоги и сборы в бюджет | 9338 «Местные налоги и сборы» | 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» | 5,4 |
22. Начислена амортизация нематериальных активов | 9340 «Амортизационные отчисления по нематериальным активам» | 5490 «Амортизация немате- риальных активов» | 1,7 |
23. Начислена амортизация основных средств | 9342 «Амортизационные отчисления по собственным основным средствам» | 5592 «Амортизация собст- венных основных средств» | 56,6 |
24. Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств | 9351 «Расходы от выбы- тия основных средств» | 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» |
|
25. Списана остаточная стоимость основных средств при их выбытии | 9351 «Расходы от выбы- тия основных средств» | 5510 «Здания и сооружения» | 20,6 |
26. Начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах | 9392 «Расходы по страхованию» | 6670 «Расчеты с прочими кредиторами» | 1,5 |
27. Начислено кредиторам за рекламные услуги | 9395 «Расходы на рекламу» | 6829 «Начисленные прочие операционные расходы» | 118,7 |
28. Начислено кредиторам за оказание типографских услуг | 9396 «Типографские расходы» | 6829 «Начисленные прочие операционные расходы» | 95,7 |
29. Списана разница (убыток) между продажной ценой и учетной ценой материалов при их реализации | 9399 «Прочие операционные расходы» | 5600 «Материалы» |
|
Итого операционных расходов |
|
| 1115,4 |
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 435]
Общая сумма операционных расходов филиала № 510 составила 1115,4 млн р. В основном в эту сумму входят затраты банка на персонал (с отчислениями) и налоги.
Еще одной важной статьей расходы филиала являются отчисления в резервы - расходы, связанные с формированием (увеличением) резервов, которые определяются в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь и иными актами законодательства, регламентирующими порядок создания и использования резервов. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 94 «Отчисления в резервы». Отчисления в резервы производятся по дебету счетов вышеупомянутой группы в корреспонденции со счетами по учету резервов.
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета отчислений в резервы банка представлена в таблице 3.6.
Таблица 3.6 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета отчислений в резервы банка
Содержание операции
| Корреспонденция счетов | Сумма, млн р. | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1. Произведены отчисления на формирование специального резерва по операциям с банками | 9410 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с банками» | 19ХХ «Резервы на покрытие возможных убытков по неполученным процентным доходам по операциям с банками» | 5,0 |
2. Произведены отчисления на формирование специального резерва по операциям с клиентами | 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» | 29ХХ «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» | 24,4 |
3. Произведены отчисления на формирование специального резерва, под обесценивание ценных бумаг | 9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами» | 472Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, удерживаемым до погашения» 473Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи» |
|
4. Произведены отчисления в резерв по вложениям банка в долевые участия юридических лиц | 9450 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с долгосрочными финансо-выми вложениями в устав-ные фонды юридических лиц» | 5190 «Резерв на покрытие возможных убытков по долевым участиям» |
|
5. Произведены отчисления в резерв по вложениям банка в дочерние юридические лица | 9450 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с долгосрочными финан-совыми вложениями в уставные фонды юридичес-ких лиц» | 5290 «Резерв на покрытие возможных убытков по вложениям в дочерние юридические лица» |
|
1 | 2 | 3 | 4 |
6. Произведены отчисления в резерв защиты средств физических лиц | 9202 «Расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц» | 6810 «Начисленные расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц» | 42,0 |
Всего отчислений в резервы |
|
| 71,4 |
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 436]
Отчисления в резерв филиала производятся в соответствии с законодательными актами, а также в соответствии с внутренними нормативными актами ОАО АСБ «Беларусбанк» и, учитываются на соответствующих счетах.
Налог на прибыль (доходы) - расходы по обязательным платежам в республиканский бюджет, которые определяются в соответствии с законодательством. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 96 «Налог на прибыль (доходы)». Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления налога на прибыль представлена в таблице 3.7.
Таблица 3.7 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления налога на прибыль
Содержание операции
| Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | |
Начислен в бюджет налог на прибыль | 9600 «Налог на прибыль (доходы)» | 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» |
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 438]
Прибыль филиала № 510 в 2010 г. составила 2032,7 млн р. Налог на прибыль составил, соответственно: 2032,7 / 100 * 24 = 487,8 млн р.
Сумма налога оформлена проводкой Д9600, К6601.
Расходы (и возмещаемые клиентам доходы) учитываются на вышеназванных балансовых счетах в зависимости от их характера, экономической сущности и видов операций независимо от юридического оформления договора путем метода начисления: расходы отражаются на соответствующих счетах 9-го класса «Расходы банка» в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их оплаты.
В филиале бухгалтерский учет доходов и расходов производится на одном рабочем месте, что вносит некоторую путаницу при учете, в результате чего, периодически возникают небольшие ошибки, связанные с потерей внимания бухгалтером при оформлении первичных документов. Было бы целесообразно разделить это рабочее место на двух работников, с тем, чтобы один учитывал только доходы, а второй – только расходы. Это позволило бы повысить как качество учета этих операций, так и качество контроля за доходами и расходами банка.
Кроме того, при учете доходов целесообразно автоматизировать классификацию доходов по степени проблемности. Для этого необходимо разработать алгоритм программы, учитывающей определенные параметры проблемной задолженности. В результате повысится объективность такой оценки, что позволит повысить качество учета таких доходов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основными экономическими показателями, определяющими финансовый результат банка, являются доходы и расходы банка, на основании которых можно рассчитать банковскую прибыль на определенную дату, рентабельность банковской деятельности. В Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республике Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125, дано определение понятий доходов и расходов банка.