Бухгалтерский учет движения основных средств в ООО «Оптика»

Сальдо дебетовое  – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся  в запасе и на консервации собственных  основных средств предприятия [7, c. 56].

Оборот по дебету – отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

01 – 1 – Собственные  основные средства,

01 – 2 – Арендованные  основные средства.

Все затраты, связанные  с поступлением основных средств, относят  вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости [20,c. 401] .

Поступление основных средств может осуществляться в  виде:

·        вклада в уставный капитал

·        безвозмездного получения

·        приобретения

·        оприходования неучтенных объектов и др.

При вкладе ОС в  уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады в уставной капитал НДС  не облагаются.(Д 01    К 75)

Безвозмездное получение от юридических лиц  отражается в составе добавочного  капитала по рыночной стоимости (Д 01   К 91) и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным  путем. Предприятия, получившие безвозмездно основные средства, учитывают их на счете 01 по рыночной стоимости, права на возмещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеют и сами не являются плательщиками НДС.

Приобретение основных средств  производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

·        строительство  объектов основных средств

·        приобретение объектов основных средств.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения  хозяйственных операций следующий:

·стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07  К 60)

·монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и  т.п. по фактическим затратам отражаются на счете 07  (Д 07 К 60,10,70,69…)

· Завершение монтажа Д 08  К 07)

·Акт ввода в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01   К 08) [34] .

Приобретение  отдельных объектов основных средств (кроме строительства, земельных  участков и объектов природопользования) отражается на счете 08 по фактическим  затратам с выделением НДС на счете 19 (Д 08  К 60,  Д 19 НДС К 60). При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, уплаченный поставщикам и таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету (Д 68 НДС К 19). Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время  - это автомобили) предприятия уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствам акцизы уплачивают на таможне. Уплаченный на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств.

При обнаружении  в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости  с зачислением этой стоимости  на финансовый результат  (Д 01  К91).

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

·  Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий

·  Передачи в совместную деятельность

·  Безвозмездной  передачи

·  Реализации

· Ликвидации по причине физического или морального износа

· Утраты или  порчи объектов, выявленных при инвентаризации [8, c.138] .

Для учета выбытия  объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие  основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты (прибыль – Д 91  К 99, убыток – Д 99  К 91), при этом убыток не уменьшает налогооблагаемую базу [34] .

Рассмотрим  как отражаются операции по учету основных средств на предприятии ООО «Оптика».

 

 

 

Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Основание для бух. записи
			Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
1.	Отражена покупная стоимость объекта	70 000	08	60	Счет - фактура
2.	Отражены затраты по НДС	12 600	19	60	Счет - фактура
3.	Отражены затраты по доставке и  установке оборудования	5000	08	76	Счет сторонней организации  за установку оборудования
4.	Оприходован агрегат в состав основных средств в сумме фактических  затрат (по первоначальной стоимости	75 000	01	08	Акт приемки – передачи объекта основных средств (ф. №ОС -1)(приложение-1)
5.	Оплачен счет поставщика	82 600	60	51	Счет – фактура, квитанция банка  о приеме платежа
6.	Одновременно НДС, уплаченный поставщику, списывается в возмещение из бюджета	12 600	68	19	Счет - фактура
7	Списаны основные средства с баланса по остаточной стоимости	1500	91	01	Акт на списание объекта основных средств (ф.№ОС – 4)(приложение 3)
8	Списана сумма начисленного износа	36000	02	01	Акт приемки-передачи основных средств(ф.№ОС-1)(приложение 1)
9	Списаны затраты по демонтажу оборудования	4500	91	70	Карточка учета движения основных средств (ф.№ОС – 6)(приложение 4)
10	Оприходован   по цене возможного использования	1200	10	91	Акт на списание объекта основных средств (ф.№ОС – 4)(приложение 3)
11	Списаны убытки от ликвидации основного средства	4800	99	91	Акт на списание объекта основных  средств (ф.№ОС – 4) (приложение 3)

 

 

 

Аналитический учет

 

Единицей учета  основных средств является отдельный  инвентарный объект, под которым  понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется  за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия [8, c.120] .

Арендуемые  основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Основным регистром  аналитического учета основных средств  являются инвентарные карточки учета  основных средств (ф. №ОС-6)(прил.6). Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта.

Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном  экземпляре.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. №ОС-6б)(прил.7).

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первичных  документов (актов о приеме-передаче основных средств, технических паспортов  и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия [33] .

В бухгалтерии  инвентарные карточки формируют  в инвентарную карточку, построенную  по видам основных средств.

 

4.  Инвентаризация движения основных средств

 

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка [35].

Инвентаризацию  проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации, как метода бухгалтерского учета.

Инвентаризация - это уточнение фактического наличия  имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату [4, c.123].

В практике различают  несколько видов инвентаризации.

Частичная инвентаризация проводится один раз в год для  каждого объекта. Это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.

Периодическая инвентаризация осуществляется в конкретные сроки в зависимости от вида и  характера имущества.

Полная инвентаризация - это проверка всех видов имущества  организации. Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.

Выборочная  инвентаризация имеет место на отдельных  участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, например, проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов и т.д [11, c.46].

С помощью инвентаризации:

-       проверяются полнота и достоверность  данных бухгалтерского учета, 

-       выявляются ошибки, допущенные в учете,

-       принимаются на учет неучтенные  хозяйственные объекты,

-       контролируется сохранность хозяйственных  средств, 

-      выявляются и предупреждаются  неучтенные ценности и допущенные  потери, хищения, недостачи,

-       контролируется работа материально-ответственных лиц [4, c.130].

Количество  инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества  и обязательств, проверяемых при  каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение  инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной  унитарной организации;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

· при смене  материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

·  при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

· в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации, ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации [6, c. 430].

Инвентаризация  по основным средствам проводится один раз в три года.

До начала инвентаризации проводится проверка:

• инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
• технических паспортов или другой технической документации;
• документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и  основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении  объектов, не принятых на учет, а также  объектов, по которым в регистрах  бухгалтерского учета отсутствуют  или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись  правильные сведения и технические показатели по этим объектам [8, c.431].

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись  с указанием времени ввода  в эксплуатацию и причин, приведших  эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно  с инвентаризацией собственных  основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном  хранении и арендованные. По указанным  объектам составляется отдельная опись.

Выявленные  при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

• основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;
• недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете [6, 432].

 

3.  БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В ООО «ОПТИКА»