Бухгалтерский учет финансовых вложений

3

Содержание

Введение              3

1. Теоретические основы учета финансовых вложений              6

1.1. Нормативно-правовая база              6

1.2. Финансовые вложения: сущность, понятие и виды              9

1.3. Оценка финансовых вложений              11

2. Действующая практика учета финансовых вложений на примере              .

деятельности ОАО «КАМАЗ»              18

2.1. Порядок учета приобретения акций других организаций              18

2.2. Особенности учета приобретения долговых ценных бумаг              23

2.3. Учет предоставленных займов              28

Заключение……………………………………………………………………….32

Список использованной литературы              34

Введение

Вхождение предприятия в рыночную экономику предполагает, что оно должно играть активную роль на фондовом рынке, выступая, с одной стороны, эмитентом ценных бумаг, с другой стороны, - инвестором. Только в этом случае оно может иметь средства для обновления продукции, расширения производства, для выживания в конкурентной борьбе в условиях рыночной экономики.

Основными функциями хозяйствующих субъектов, выступающих участниками рынка ценных бумаг, являются операции, связанные с формированием или увеличением уставного капитала, а также привлечением заемных средств в хозяйственный оборот. В общем виде этот процесс, именуемый инвестиционным, может быть представлен как вложение свободных денежных средств в ценные бумаги с целью получения дополнительного дохода или оказания влияния за деятельностью других организаций. Инвестиционный портфель предприятия при умелом управлении им является важным рычагом аккумуляции денежных средств для целей модернизации производства, повышения финансовой устойчивости предприятия.

Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

Ценная бумага признается ценной не в силу присущих ей естественных свойств, а потому, что она подтверждает права ее владельца на определенные материальные и нематериальные блага - вещи, деньги, действия третьих лиц, другие ценные бумаги. Распространенность ценных бумаг в развитом хозяйственном обороте обусловлена тем, что, обладая определенной степенью, они наряду с деньгами служат удобным средством обращения и платежа, выполняют роль кредитного инструмента и обеспечивают упрощенную передачу прав на различные блага.

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

Рассмотрению сущности финансовых вложений инвестиций предприятий в ценные бумаги и в виде предоставленных займов, их правильному отражению в бухгалтерском учете предприятия посвящена эта работа.

Предмет изучения - финансовые вложения.

Цель работы: рассмотреть порядок отражения финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования (на практическом материале ОАО «КАМАЗ»)

Задачи:

- установить нормативно-правовую базу;

- раскрыть понятие, сущность и виды финансовых вложений;

-рассмотреть порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений, их оценку в бухгалтерском учете;

охарактеризовать    порядок    учета    приобретения    акций    других организаций;

- показать особенности учета долговых ценных бумаг;

- описать учет предоставленных займов.

Литературы, посвященной финансовым вложениям в ценные бумаги, в настоящее время существует предостаточно. Однако в первую очередь следует опираться на нормативно-законодательные акты: Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные законы, указы и постановления. Большую помощь в процессе работы оказали также комментарии к ним, данные ведущими специалистами в области гражданского права.

Авторы учебных пособий по бухгалтерскому учету также много внимания уделяли учету финансовых вложений в современных условиях хозяйствования. Проблемы, возникающие в связи с их правильным отражением и принятием к учету, неоднократно поднимались и в периодической печати («Бухгалтерский учет», «Главбух», «Рынок ценных бумаг» и т.д.).

1. Теоретические основы учета финансовых вложений

1.1. Нормативно-правовая база

Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 года №126н утверждено Положение по бухгалтерскому учету - ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02 фактически введено новый стандарт - для учета финансовых вложений. Требованиями ПБУ 19/02 должны руководствоваться все организации, включая профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды. Не распространяется его действие только на кредитные и бюджетные учреждения.

Данный нормативный документ впервые охватил все вопросы, связанные с операциями по финансовым вложениям организаций. ПБУ 19/02 обязательно к применению всеми организациями в части формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об их финансовых вложениях.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

Рассматриваемый счет призван обобщить сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях.

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Паи и акции»,

2 «Долговые ценные бумаги»,

3 «Предоставленные займы»

4 «Вклады по договору простого товарищества».

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Например, согласно письму Минфина России от 03.02.2000г. № 04-02-05/1 «О бухгалтерском учете операций по уступке прав требования» цессионарий использует указанный счет для учета приобретенного им по договору цессии права требования на дебиторскую задолженность. Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как фи­нансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета (19, С. 14): товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности (учитываются на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.);

      чековых книжек (учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»),

      депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»);

      производных ценных бумаг - фьючерсов, опционов, варрантов и др. (учитываются на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»);

      собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников) (учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»);

      вкладов участников в имущество, действующей организации (учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Аналитический учет на счете 58 рекомендуется вести по видам, объектам и географическим регионам вложений. Кроме того, в аналитическом учете целесообразно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

В бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения» величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости. В этом случае расчет или обоснование такого показателя должен быть отражен в ее учетной политике для бухгалтерского учета.

Финансовые вложения оцениваются в учете в сумме фактических затрат, понесенных инвестором. При этом План счетов не предусматривает использование промежуточного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» для накопления информации об инвестициях. Указанные затраты должны отражаться непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения». Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг с целью получения дохода от их продажи вправе оценивать финансовые вложения по покупной стоимости. В этом случае остальные расходы, обусловленные процессом приобретения, принимаются к учету как текущие затраты и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.

Аналитический учет финансовых вложений ведется по видам вложений (акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения на территории России и за рубежом.

1.2. Финансовые вложения: сущность, понятие и виды

Действующая методология бухгалтерского учета рассматривает финан­совые вложения как самостоятельный объект учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (издержек производства и обращения), и вложений в активы с целью получения дохода.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 финансовые вложения - это ценные бумаги, в том числе государственные и муниципальные; долговые, такие как облигации и векселя; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; депозиты в банках, предоставленные другим организациям займы; а также дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования. Помимо этого финансовыми являются вклады по договору простого товарищества (17, С.24).

Указанный перечень не является закрытым. Любые иные вложения, удовлетворяющие требованиям пункта 2 ПБУ 19/02, могут считаться финансовыми.

Пунктом 2 ПБУ 19/02 определены следующие условия, совокупное (единовременное) выполнение которых, может служить основанием для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений (7):

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (договора, акты приемки-передачи активов, выписки депозитариев и кредитных учреждений и т.п.);

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

-  способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Исключение в данном случае составляют только те операции, которые изначально не относятся к финансовым вложениям (пункты 3 и 4 ПБУ 19/02), а именно (17, С.24):

-  собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акцио­неров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (если в счет оплаты за товары (работы, услуги) выданы векселя третьих лиц, то они уже будут считаться финансовыми вложениями в качестве ценных бумаг);

- приобретение имущества, используемого для производственно-хозяйственной деятельности (основные средства, нематериальные активы, ма­териально-производственные запасы);

- приобретение имущества, имеющего материально-вещественную форму, предоставляемого организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (в лизинг, в прокат и т.п.);

-  драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Необходимо обратить внимание, что в любом случае такое имущество не может быть учтено в качестве финансовых вложений. Если оно приобретается для украшения офисов (или иных помещений), то должно отражаться в составе основных средств. Если драгметаллы покупаются для последующего использования их в процессе производства, то они приходуются в качестве сырья (материалов). Если же такого рода предметы куплены для последующей перепродажи в целях получения дохода, то они учитываются в составе товаров.

Все разнообразие ценных бумаг, как форм существования капитала предприятия, находит свое отражение в бухгалтерском учете предприятия.

1.3. Оценка финансовых вложений

Определяя первоначальную стоимость финансовых вложений, нужно руководствоваться пунктом 9 ПБУ 19/02. Пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02 впервые для финансовых вложений определено понятие их первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов. Если организация обращалась за информацион­ными и консультационными услугами, то расходы на это включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений. В пункте 10 ПБУ 19/02 сказано, что в первоначальную стоимость финансового вложения надо вклю­чить суммовые разницы. Но это относится только по тем разницам, которые появились еще до того, как финансовое вложение будет принято на учет.