Бухгалтерский учет финансовых вложений

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - отгружена продукция (выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получен от покупателя финансовый вексель или товарный вексель третьего лица.

Отчуждение долговых ценных бумаг происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа), продажи или индоссирования. Для учета указанных операций инвестор открывает счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формирует информацию обо всех финансовых результатах — доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия. Особое значение это имеет при выбытии государственных ценных бумаг, так как обложение доходов по ним производится по ставке 15%.

Процесс выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - погашены (выкуплены) эмитентом ценные бумаги;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - проданы ценные бумаги;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - индоссирован вексель;

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» - списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг;

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» - отражены прочие расходы, связанные с выбытием ценных бумаг;

Дебет счета 91, субсчет «Доходы по ценным бумагам», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражены доходы по ценным бумагам (рассчитываются в зависимости от времени нахождения ценных бумаг на балансе владельца);

Дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (счет 99 «Прибыли и убытки»), Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов») - отражен финансовый результат (прибыль (убыток)) от выбытия ценных бумаг;

Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на расчетный счет зачислен долг покупателя.

В случае существенности операций, связанных с начислением процентов и выбытием ценных бумаг, их учет организуется на счете 90 «Продажи».

2.3. Учет предоставленных займов

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков). Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями договора займа (Приложение 1) и зависит от (19, С. 18):

1) предмета займа.

2) способа обеспечения займа,

3) возмездности (безвозмездности) займа,

4) назначения займа,

5) способа возврата займа.

По общему правилу вложения в форме денежного займа - возмездные. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определя­ется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, то есть исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Например, ОАО «КАМАЗ» предоставило ЗАО «Кама-Экспресс» денежный заем в сумме 35000 рублей сроком на один год. На предоставленный заем начисляются проценты в размере 35% годовых. Формирование информации о денежных вложениях предполагает следующие записи (табл. 3).

Таблица 3

Схема корреспонденции счетов по учету предоставленных займов

Проценты по денежному займу могут взиматься в любом согласованном сторонами порядке (в том числе однократно). При отсутствии специальных указаний их получение происходит ежемесячно, причем до фактического возврата основной суммы займа. Доходы, полученные от оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Передача предмета займа, предполагающая смену собственника, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом стоимость переданного имущества подлежит включению в облагаемый НДС оборот:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», Кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - предоставлены в заем неденежные активы;

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - списана балансовая стоимость переданных активов;

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислена задолженность бюджету по НДС;

Дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (счет 99 «Прибыли и убытки»), Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов») - отражен финансовый результат (прибыль/убыток);

Дебет счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» -получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора);

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 51 «Расчетные счета» - перечислен в бюджет НДС.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренном договором. В случаях, когда срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем такого требования.

Финансовые вложения списываются со счета 58, субсчет 3 в момент поступления возвращенных денежных средств или неденежных активов:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» - зачислены (оприходованы) возвращенные денежные средства и вещи;

Кредит счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» -списаны обеспечения займа в связи с его возвратом;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - принята к вычету сумма НДС, относящегося к возвращенным вещам.

В случае возврата займа по частям списание финансовых вложений должно производиться в момент зачисления (поступления) каждого транша.

Заключение

Финансовые инвестиции предприятия в ценные бумаги при умелом управлении ими является важным рычагом аккумуляции денежных средств для целей модернизации производства, повышения финансовой устойчивости предприятия. В общем виде этот процесс может быть представлен как вложение свободных денежных средств в ценные бумаги с целью получения дополнительного дохода или оказания влияния на деятельность других организаций. Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Как своеобразная форма существования капитала предприятия, финансовые вложения в ценные бумаги находят свое отражение в бухгалтерском учете предприятия.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), как нормативный документ, впервые охватил все вопросы, связанные с операциями по финансовым вложениям организаций.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Но со временем их стоимость может меняться. Тогда нужно будет провести так называемую последующую оценку финансовых вложений, которая также отражается в учете организации.

Действующая методология бухгалтерского учета рассматривает финан­совые вложения как самостоятельный объект учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (издержек производства и обращения), и вложений в активы с целью получения дохода.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений.  Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения».

Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости, если последняя окажется ниже их учетной (балансовой) стоимости. Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. Рассматриваемые регуляторы одновременно выступают финансовым источником покрытия потерь вследствие возможной продажи на фондовой бирже ценных бумаг по цене, меньшей чем их учетная стоимость.

В работе более подробно с использованием практического материала ОАО «КАМАЗ» были рассмотрены особенности учета основных видов ценных бумаг: учет вложений в акции других организаций и в долговые ценные бумаги (облигации, векселя и т.п.), а также описан учет финансовых вложений, основанных на отношениях займа, и вкладов по договору простого товарищества.

Таким образом, финансовые вложения - это самостоятельный объект бухгалтерского учета, поэтому своевременному, правильному и полному отражению операций с данной формой капитала в учете отводится немаловажная роль.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые материалы:

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -М.: Проспект, 2008. - 464 с.

2.      Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. изм. и доп., внесенных ФЗ от 30.06.2003 №86-ФЗ).

3.      Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

4.      Закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.95 // СЗ РФ.- 2002. -№ 208.

5.      Положение   по   ведению   бухгалтерского   учета   и   бухгалтерской

6.      отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (с изменениями в соответствии с Приказом Минфина РФ № 31н от 24.03.2000).

7.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

8.      Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденные Приказом Минфина России от 24.12.98 № 68н.

9.      Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 № 94н (в ред. изм. и доп., внесенных приказом Минфина РФ от 7.05.03 №38н).

Специальная литература:

10. .Гуккаев В.Б. Все о финансовых вложениях //Консультант бухгалтера.-2007.-№3.-С. 24-40.

11. 0лифиров В.В. Как отразить в бухгалтерском учете финансовые вложения //Российский налоговый курьер. - 2005. - № 10. - С. 62-66

12. Алехин   Б.И.   Виды   ценных   бумаг   //Экономика   и   организация  промышленного производства. - 2006. - № 11. - 23-36.

13. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков (2-е изд., пер. и доп.) / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: ИД «Аргумент», 2007. - 656 с.

14. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС; Новосибирск: ЭКОР-КНИГА, 2006.-808 с.

15. Древясникова И. Самые ценные бумаги //Время и деньги. - 2005. – 20 января. - С. 2.