Бухгалтерский учет финансовых вложений

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НОВОСИБИРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

«ТОМСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ» – ФИЛИАЛ

 

 

Экономико-юридический  факультет

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по  дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учёт»

на тему: «Бухгалтерский учет финансовых вложений»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент группы 500  Зайкина А.Д.

 

 

 

 

 

 

Томск  2012

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………….…..…..3

1. Финансовые вложения как объект  бухгалтерского учета . . . . . . . . . . .. . . .. . .5

1.1. Понятие финансовых  вложений…………………………………….……. . 5                                                      

1.2. Виды и классификация финансовых вложений……………….. . . . .. . .. . . . 7

1.3. Учет движения финансовых вложений…………………………………….10

2. Бухгалтерский учет  финансовых вложений  . . . . .  . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . 15

2.1. Первоначальная оценка финансовых вложений. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . 15

2.1.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций . . . . . . . . . . . 17

2.1.2. Учёт финансовых  вложений в акции…………………………………….20

2.1.3. Учёт займов, предоставленных другим организациям…………………23

2.1.4. Учёт финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно………………………………………………………………………25

2.2. Последующая оценка финансовых вложений……………………………..26

2.3. Учёт и оценка финансовых вложений при выбытие………………………28

2.4. Инвентаризация финансовых вложений  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .30

2.5. Основные нормативные  документы по финансовому учёту…………….32

Заключение  . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . .  . . . . ..  . . . . . . . .34

Список литературы  . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Проведение экономических  реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями  и профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы  сформировать механизм для привлечения  в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Изложение материала  разбито на две части - в первой дается общая характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а также общая методика учета инвестиций предприятий. Во второй части описываются конкретные виды финансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценные бумаги, уставные капиталы организаций, а также предоставленные другим предприятиям займы; анализируются особенности бухгалтерского учета каждого вида ценных бумаг и налогообложения операций с ними.

 

1. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ КАК ОБЪЕКТ

БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

1.1. Понятие финансовых  вложений

К финансовым вложениям  относят инвестиции организаций  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами¹.

Правила формирования в  бухгалтерском учёте и бухгалтерской  отчётности информации о финансовых вложениях организаций установлены  Положением по бухгалтерскому учёту  «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02 (далее ПБУ 19/02).

ПБУ 19/02 определяет финансовые вложения как самостоятельный объект бухгалтерского учёта. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (затраты на производство и расходы  на продажу), и вложений в активы с целью получения дохода.

К финансовым вложениям  относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя;
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и прочее.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Установлено, что указанные  активы могут быть приняты к бухгалтерскому учёту в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении следующих  условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатёжеспособности должника, ликвидности и др.);
3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста стоимости.

В ПБУ 19/02 также установлен перечень активов, которые не могут  быть квалифицированны в качестве финансовых вложений, а именно:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации продавцу при расчётах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме того, вложения в  активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства и материально-производственные запасы), а также нематериальные активы не относятся к финансовым вложениям.

2. Виды и классификация ценных бумаг

 

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируются по различным признакам.

По назначению:

- приобретенные с целью получения дохода по ним;

- приобретенные для целей перепродажи;

В зависимости  от срока, на который приобретены:

- долгосрочные (более 1 года);

- краткосрочные;

По связи  с уставным капиталом:

- финансовые вложения с целью образования уставного капитала;

- вложения в долговые ценные бумаги.

Одним из основных видов  финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением  установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности².

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ (далее ГК РФ) к числу ценных бумаг относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг³.

Ценные бумаги в зависимости  от вида имущественных прав, удостоверенных ими, подразделяются на долевые, долговые и производные.

Долевыми ценными бумагами являются ценные бумаги, эмитированные  в связи с вкладами в уставные капиталы других организаций. К таким ценным бумагам в первую очередь относятся акции других акционерных обществ.

Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпущенные в  связи с долговыми обязательствами. К таким ценным бумагам относятся  облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги.

Производные ценные бумаги представляют собой особый вид финансовых вложений, к которым, прежде всего, относятся опционы.

Ценные бумаги в зависимости  от субъектов прав, удостоверенных ими, подразделяются на именные, на предъявителя и ордерные⁴.

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой  права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может  предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат  исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии).

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может  осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента.

 Виды индоссамента:

1. бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение);
2. ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение);
3. препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца).

Ценные бумаги могут  выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма  ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата  ценной бумаги или, в случае депонирования  такового, на основании записи по счету  «Депо».

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой  владелец устанавливается на основании  записи в системе ведения реестра  владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо».

В зависимости от формы  предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. К таким видам ценным бумагам относятся акции, облигации, векселя и т.п.

Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Все акции акционерного общества являются именными, которые  в свою очередь могут быть привилегированными и простыми (обыкновенными) акциями.

Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.