Бухгалтерский учет финансовых вложений

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся  ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость  которых может быть документально подтверждена.

Ко второй группе относятся  финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные  виды ценных бумаг (в том числе  долговые) и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно.

Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец  отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. По желанию организации корректировка учетной стоимости финансовых вложений первой группы может производиться не только ежегодно, но и ежемесячно или ежеквартально.

В отличие от ранее  действовавших норм корректировку  учетной стоимости финансовых вложений первой группы необходимо производить  как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений. При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации и учитывается в составе прочих доходов или расходов.

В бухгалтерском учете  указанная разница отражается по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции  со счётом с дебетом (кредитом) 58 «Финансовые  вложения».

Увеличение стоимости финансовых вложений, например прирост стоимости акций какой-либо другой организации, принадлежащих данной организации и котирующихся на фондовой бирже, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Снижение стоимости  финансовых вложений (тех же акций) отразится в бухгалтерском учете  по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущую рыночную стоимость невозможно определить, то такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его предыдущей оценки.

Финансовые вложения второй группы, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете  и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Исключение из последней  нормы для финансовых вложений второй группы возможно лишь в двух ситуациях:

- в ситуации, когда первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости;

- в ситуации, когда произошло обесценение финансовых вложений.

 

2.3. Учёт и оценка финансовых вложений при выбытие

 

Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях  погашения, продажи, безвозмездной  передачи, передачи в виде вклада в  уставный (складочный) капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и  др.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

При выбытии финансовых вложений организация должна списать  с баланса их стоимость. Оценка стоимости финансовых вложений при их выбытии зависит от вида выбывающих финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету  в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету  в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним  из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года должен применяться один способ оценки их стоимости. Выбранные способы оценки стоимости выбывающих финансовых вложений по группам (видам) подлежат отражению в учетной политике организации.

При выбытии ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, оценка их стоимости может производиться любым из трех выше перечисленных способов.

При использовании первого  способа стоимость финансовых вложений при их выбытии равна их первоначальной стоимости.

Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг по средней первоначальной стоимости осуществляется по каждому виду ценных бумаг и определяется как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг по способу ФИФО основана на допущении, что ценные бумага списываются  в течение месяца и иного периода  в последовательности их приобретения (поступления), т. е. списываемые ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

При применении способа ФИФО оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета порядок определения стоимости Ценных бумаг при реализации и ином их выбытии регламентируется ст. 280 НК РФ.

Для целей налогового учета при реализации или ином выбытии ценных бумаг организация  может самостоятельно (в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой) выбрать один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по стоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО);

по стоимости единицы.

По выбывшим ценным бумагам, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, можно рекомендовать  использование метода ФИФО во избежание  ведения отдельного налогового учета.

 

2.4. Инвентаризация финансовых вложений

 

Инвентаризация финансовых вложений осуществляется инвентаризационными комиссиями, которые создаются в порядке, аналогичном тому, который существует при учете объектов основных средств, материально-производственных запасов и др.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

• правильность оформления ценных бумаг;
• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
• своевременность и полнота отражения в учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), находящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные  организации (банк, депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных Организаций.

Результаты инвентаризации ценных бумаг отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков  документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16.

Данная форма применяется  для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг  и выявления количественных расхождений  их с учетными данными.

Опись составляется в  двух экземплярах, подписывается ответственным лицом инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица, которое принимает ценные бумаги на ответственное хранение.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-16 выдается комиссии на бумажных и машинных носителях информации.

Излишки или недостачи  ценных бумаг, выявленные по результатам  их инвентаризации, отражаются в учете  в общеустановленном порядке.

Излишки ценных бумаг  приходуются по рыночной стоимости  на дату проведения инвентаризации и  отражаются по дебету счета 58 «Финансовые  вложения» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списываются с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Стоимость ценных бумаг, утраченных в связи с чрезвычайными  обстоятельствами (в результате пожара, стихийного бедствия и т. п.), списывается  с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

 

2.5. Основные нормативные документы  по финансовому учёту

 

1) Федеральный закон  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом последующих изменений и дополнений).

2) Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н( с учетом последующих изменений и дополнений),

3) Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06. 05. 1999 № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений).

4) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №ЗЗн (с учетом последующих изменений и дополнений).

5) Положение по бухгалтерскому  учету «Информация об участии в совместной деятельности» ГЩУ 20/03: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2003 № 105н (с учетом последующих изменений и дополнений).

6) План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94м (С учетом последующих изменений и дополнений).

7) Гражданский кодекс  Российской Федерации. Часть первая  от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

8) Гражданский кодекс  Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

9) Налоговый кодекс  Российской Федерации. Часть вторая  от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

10) Федеральный закон  от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (с учетом последующих изменений и дополнений).

11) Федеральный закон  от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с учетом последующих изменений и дополнений).

12) Федеральный закон  от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с учетом последующих изменений и дополнений).

13) Методические указания  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от13.06.1995№ 49.

14) Федеральный закон  от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с учетом последующих изменений и дополнений).

15) Федеральный закон  от 02.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с учетом последующих изменений и дополнений).

  
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Переход России от централизованной плановой экономики к рыночной меняет отношения собственности, структуру  и механизм функционирования хозяйствующих  субъектов, формы  финансовых  связей между ними, степень заинтересованности всех слоев общества в результатах хозяйственной деятельности. Современный рынок с его демократическими организованными финансовыми институтами - величайшее достижение человеческой цивилизации.

Подавляющее число рыночных субъектов, действующих на основе деловых контрактов, принимают на себя обязательства,  имеющие форму ценных бумаг. Именно взаимные обязательства предпринимателей гарантируют устойчивость экономической системы общества.

Роль ценных бумаг  этим не ограничивается. Их значение велико в платежном обороте каждого государства. Через ценные бумаги осуществляется инвестиционный  процесс, при котором инвестиции автоматически направляются в самые эффективные сферы народного хозяйства, их получают наиболее жизнеспособные рыночные структуры.

Таким образом, в экономической  деятельности появилось новое, особое направление - эмиссия ценных бумаг и операции на их рынке. Это сложная деятельность, требующая глубоких экономических и юридических знаний, математического и информационного обеспечения, накопления и осмысления соответствующих навыков.