Бухгалтерский учет финансовых вложений

Облигация может также  предусматривать право ее владельца  на получение фиксированного в ней  процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока, полученные взаймы денежные суммы.

 

1.3. Учёт движения финансовых вложений

 

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на 3 основные стадии:

- поступление (приобретения) финансовых вложений;

- текущий учет финансовых вложений;

- выбытие финансовых вложений.

На первой стадии производятся принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Финансовые вложения, в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию, могут подразделяться на следующие  виды:

- финансовые вложения, приобретенные за плату;

- финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно;

- финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- финансовые вложения, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества.

На второй стадии по финансовым вложениям, принятым к учету в организации, в дальнейшем могут осуществляться изменение их первоначальной стоимости для целей последующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений. Кроме того, на этой стадии в некоторых случаях возможно формирование резерва под обесценение отдельных видов финансовых вложений.

Учет выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей стадии. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

ПБУ 19/02 предусматривает  различные способы оценки финансовых вложений на различных стадиях их движения:

на первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений (применяется при принятии финансовых вложений к учету);

на второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений (применяется при изменении первоначальной стоимости принятых к учету финансовых вложений и отражении в бухгалтерской отчетности);

на третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытии.

Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.

Выбор единицы бухгалтерского учета финансовых вложений должен обеспечивать формирование полной и достоверной  информации об этих вложениях, а также  надлежащий контроль за их наличием и движением.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно.

В зависимости от характера  финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.

Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету

В настоящее время не предусмотрены какие-либо специальные унифицированные формы первичной учетной документации по учету движения финансовых вложений.

Учет и долгосрочных, и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые  вложения».

Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии  и движении инвестиций организации  в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы и др.

В общем случае финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту  счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Для учета различных  видов финансовых вложений к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58–1 «Паи и акции»;

58–2 «Долговые ценные  бумаги»;

58–3 «Предоставленные  займы»;

58–4 «Вклады по договору  простого товарищества» и др.

На субсчете 58–1 «Паи и акции» осуществляется учет наличия  и движения финансовых вложений в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т. п.

На субсчете 58–2 «Долговые  ценные бумаги» учитываются наличие  и движение финансовых вложений в  государственные и корпоративные  долговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.).

На субсчете 58–3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных  организацией другим юридическим и  физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

На субсчете 58–4 «Вклады  по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Организации обязаны  вести аналитический учет финансовых вложений. Установлено, что аналитический  учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учёта финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.).

Организация может формировать  в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях  организации, в том числе в  разрезе их групп (видов).

При этом по принятым к  бухгалтерскому учету государственным  ценным бумагам и ценным бумагам  других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Несмотря на объединение  в одном счете краткосрочных  и долгосрочных финансовых вложений, в аналитическом учете они  должны учитываться обособленно.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения также должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

2.1. Первоначальная оценка финансовых вложений

 

С введением в действие норм ПБУ 19/02 было установлено, что финансовые вложения должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

ПБУ 19/02 предусматривает  различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов, в случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств  расходы по полученным кредитам и  займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008⁵.

Согласно ПБУ 15/2008 расходы (в частности, проценты) по займам и  кредитам, полученным на приобретение финансовых вложений, должны признаваться расходами того отчетного периода, к которому они относятся.

Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 с 1 января 2009 г расходы (в частности, проценты) по займам и кредитам, полученным на приобретение финансовых вложений, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Эти расходы по полученным займам и кредитам считаются прочими расходами организации и учитываются при формировании финансового результата организации.

Перечень фактических  затрат на приобретение финансовых вложений является открытым, т. е. предусматривает  возможность включения в их первоначальную стоимость иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в  счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыночная цена;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в  счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие  организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

2.1.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

 

По действующему законодательству РФ организации вправе осуществлять финансовые вложения в виде вкладов  в уставные капиталы других организаций  на территории РФ и за ее пределами.

Внесение вкладов в уставные капиталы других организаций осуществляется путем оплаты акций и долей денежными средствами и/или путем внесения в счет оплаты долей и акций имущества (материалов, основных средств и т. д.), нематериальных активов, имущественных прав и др.

В бухгалтерском и  налоговом учете денежные средства и/или иные ценности (кроме денежных средств), вносимые учредителями в счет оплаты акций и долей в уставном капитале, принято называть вкладом  в уставный капитал организации.

Для целей бухгалтерского учета вклады в уставный капитал другой организации в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признаются расходами организации, а относятся к финансовым вложениям организации, и поэтому они наряду с затратами на капитальные вложения должны учитываться отдельно от текущих расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой  для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- договор об учреждении общества, в котором отражаются денежные средства и денежная оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации (в счет оплаты долей и акций обществ);

- платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в счет оплаты долей и акций обществ;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов и др.

Финансовые вложения организации в виде денежных вкладов  в уставный капитал другой организации  отражаются по дебету счета 58 «Финансовые  вложения» (субсчет 58–1 «Паи и акции») и кредиту счетов учета денежных средств, в сумме фактически переданных денежных средств.

При передаче материальных и иных ценностей в счет вклада в уставный капитан другой организации  имеет место приобретение финансовых вложений (долей, акций других организаций) путем обмена на другое имущество.