Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в организации

Организация при  реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет обязана выдать кассовый чек. Контрольно-кассовые аппараты должны быть разрешены к применению и зарегистрированы в налоговых органах в установленном порядке. На каждый аппарат открывается журнал кассира - операциониста, который тоже регистрируется в налоговой инспекции. Ежедневно кассир снимает так называемые Z-отчет и Х-отчет. Это лента контрольно-кассовой машины и показатель поступления денежных средств за день. Они должны храниться не менее 5 лет.

Нарушением порядка  работы с денежной наличностью, порядка  ведения кассовых операций, накопление в кассе наличных денег сверх  установленных лимитов, в не оприходовании денег в кассу влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

Каждое поступление  и каждая выплата денежных средств должны быть оформлены соответствующими документами. Перечень основных документов, используемых при отражении операций с наличными денежными средствами представлен в таблице 1 [32, с. 76].

 

Таблица 1. Перечень основных форм кассовых документов

Код унифицированных  формНаименование документаОснование для выписки документаКО-1Приходный  кассовый ордер (ПКО)Поступление в  кассу за товары, работы, услуги; согласно чека; возврат неиспользованных подотчетных  сумм и др.КО-2Расходный кассовый ордер (РКО)Выдача из кассы денежных средств подотчетным лицам, поставщикам, работникам и др.КО-3Журнал регистрации ПКО и РКОРегистрация приходных и расходных кассовых ордеровКО-4Кассовая книгаДвижение денег в кассе на основании ПКО, РКО, расчетно-платежных ведомостейКО-5Книга учета принятых и выданных денежных средствВыдача и возврат наличных денег доверенным лицам

Все кассовые документы  заполняют чернилами или ручкой, ясно, без каких-либо помарок или  исправлений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускаются [30, с. 95].

Все приходные  и расходные кассовые ордера или  заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии  в специальном журнале регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года. Журнал открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы или в одном журнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных кассовых ордеров.

На все кассовые документы, приложенные к приходным  и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись: «Получено» - на приходных документах и «Оплачено» - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

Деньги из кассы  выдают также на основании платежных  ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют (или ставиться штамп на ведомости) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы. Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию [30, с. 102].

Синтетический учет денежных средств в кассе  осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление  денежных средств в кассу предприятия.

По кредиту  счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия.

Сальдо счета  указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия  на начало или конец периода.

Оборот по дебету - это суммы, поступившие наличными  в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы [31, с. 243].

При поступлении  и выбытии денежных средств в  кассу организации производятся бухгалтерские записи представленные в таблице 2.

 

Таблица 2. Типовые  операции при отражение в бухгалтерском  учете счета 50 «Касса»

№ п/пОперацииКорреспондирующие счетадебеткредит1Поступления наличных денег от продажи продукции, основных средств, прочих активов5062,76,90,912Поступления наличных денег со счетов в банках5051,52,553Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм5062,70,71,764Поступление наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников-заемщиков50735Выявлены излишки в кассе50916Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам5066,677Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы51,52,55508Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам70,71,73,76509Выданы из кассы наличные денежные средства подразделениям организации7950

В соответствии с законодательством Российской Федерации каждая организация вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления через них расчетных, кредитных и кассовых операций.

Предприятие заключает  с банком договор, именуемый «Договор о расчетно-кассовом обслуживании». В нем определяются права и обязанности сторон.

За свои услуги банк берет вознаграждение, которое  при проведении банковских операций списывается с расчетного счета  клиента. Тариф за ту или иную операцию определяется банком. Такая плата за банковское обслуживание является расходом организации.

Для открытия счета  организация должна предоставить в  учреждение выбранного банка следующие  документы:

-заявление с  просьбой об открытии расчетного  счета установленного образца;

-карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати;

-копии устава  организации, учредительного договора  и регистрационного свидетельства  юридического лица;

-копию свидетельства  о постановке на налоговый  учет организации в качестве  налогоплательщика;

-справки из  внебюджетных фондов о регистрации  в качестве налогоплательщика  страховых взносов.

Виды счетов, открываемые предприятиями в  банках представлена в приложении 2.

Формы безналичных  расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых со своими контрагентами.

Положение Банка  России «О безналичных расчетах в  Российской Федерации» помимо регулирования  осуществления безналичных расчетов по счетам вформах, установленных ГК РФ, определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов.

Расчеты по товарным операциям и хозяйственным договорам  можно классифицировать по различным  признакам (Приложение 3).

На расчетный  счет предприятия зачисляются выручка  за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления.

Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, не выданная заработная плата  и др.) банк принимает от представителя  владельца счета.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег.

Средства со счета могут быть списаны только по соответствующему распоряжению клиента [34, с. 99].

Сведения о  движении денежных средств по расчетному счету, остатках на начало и на конец  дня, в котором происходило движение, предприятие получает на основании  банковского документа - выписки  банка Состояние счета предприятия является коммерческой тайной. Показывать банковскую выписку предприятие никому не обязано (кроме лиц, которым предоставлено законом знакомится с состоянием счетов).

Синтетический учет операций по расчетному счету  ведется на активном синтетическом  счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается остаток денежных средств на начало отчетного периода, а также сумма поступивших денежных средств в адрес организации.

По кредиту  синтетического счета 51 «Расчетные счета» отражаются денежные средства, перечисленные в погашение разного рода задолженностей, а также выданные средства наличными в кассу предприятия [30, с. 145].

При поступлении  и списании денежных средств на расчетный  счет производятся бухгалтерские записи представленные в таблице 3.

Таблица 3. Типовые операции при отражение в бухгалтерском учете счета 51 «Расчетный счет»

№ п/пОперацииКорреспондирующие счетадебеткредит1Суммы, внесенные  наличными из кассы организации51502Поступление  в счет погашения дебиторской  задолженности 51763Поступление от покупателей за отгруженную в их адрес продукцию51624Внесение денежных средств в качестве вклада в уставный капитал учредителями51755Суммы, снятые в виде наличных денежных средств в кассу организации50516Суммы, перечисленные в бюджет по налоговым платежам68517Перечисление в адрес кредиторов организации76518Оплата поставщикам по платежным документам60519Погашение задолженности по кредитам и займам665110Осуществление финансовых вложений5851

Также в состав денежных средств на предприятии  входит иностранная валюта. Согласно п. 3 ст. 1 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» валюта - это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств.

При отражении  в бухгалтерском учете валютных операций иностранная валюта пересчитывается  в рубли. Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете  в рублях путем пересчета по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату, то есть на последнее число отчетного периода [34, с. 117].

С валютного  счета организация может оплатить следующие расходы:

-по переводу  валюты за границу по импортным  операциям;

-по переводу  валюты на счета внешнеторговых и других организаций;

-на оплату  задолженности банку по кредиту,  банковской комиссии, а также  почтово-телеграфных и командировочных  расходов;

-на оплату  посреднических операций банка  по обмену валют.

Сложность в  учете операций с валютными средствами представляет собой учет так называемых курсовых разниц. Курсовая разница возникает вследствие того, что одни и те же активы, одни и те же обязательства могут пересчитываться в рубли на различные даты, а курсы валют, котируемые Центральным банком РФ, постоянно меняется. Иначе говоря, курсовая разница - это разность между ценой валюты в различные моменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряжении организации, подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств.

Учет операций по валютному счету ведется на активном синтетическом счете 52 «Валютные  счета».

Организации помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах могут  хранить их на специальных счетах в банках, которые используются для целевого назначения в той их части, которая подлежит обособленному хранению используется счет 55 «Специальные счета в банках» [34, с. 123].

Некоторые торговые организации сталкиваются на практике с необходимостью организации учета  переводов в пути.

Переводы в  пути - денежные средства, сданные в  кассы кредитных организаций  с целью их зачисления на расчетные  счета организаций, но еще не поступившие  по назначению. Учет переводов в  пути производится на счете 57 «Переводы  в пути». Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях и иностранной валюте в пути.

 

2. Бухгалтерский  учет денежных средств на примере  ООО «Кузнецов»

 

.1 Краткая  экономическая характеристика предприятия  ООО «Кузнецов»

 

Общество с  ограниченной ответственностью «Кузнецов» является юридическим лицом, действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», утвержденным приказом Минфина РФ №138 - ФЗ от 08 июля 1999 года Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и Уставом.

ООО «Кузнецов» осуществляет свою деятельность с 17 августа 2001 года и действует на основе полного  хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счет в банке г. Омска, круглую печать со своим наименованием и эмблемой, угловой штамп и другие реквизиты.

Место нахождения фирмы определяется местом нахождения исполнительного органа управления - Генерального директора:

, г. Омск, пр. Мира, д. 10.

Уставный капитал  Общества составляет 10000 рублей и сформирован  денежными и основными средствами.

Участниками Общества является гражданин Российской Федерации.

Согласно штатному расписанию ООО «Кузнецов» количество сотрудников составляет 15 человек.

Основной целью  создания Общества является осуществление  коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Предметом деятельности Общества является:

общественное  питание;

- иные виды  деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

На предприятии  ведение синтетического и аналитического учета организовано на основе первичных  и сводных документов. Бухгалтерский  учет на предприятии ведется в  соответствии с законодательными нормативными актами и приказом по учетной политике.