Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в организации

. контроль за  соблюдением форм расчетов, установленных  в договорах с покупателями и поставщиками;

 

. своевременная  выверка расчетов с дебиторами  и кредиторами для исключения  просроченной задолженности;

. диагностика  состояния абсолютной ликвидности  предприятия;

. прогнозирование  способности предприятия погасить  возникшие обязательства в установленные сроки;

. способствование  грамотному управлению денежными  потоками предприятия.

Анализ денежных средств и управление денежными  потоками является одним из важнейших  направлений деятельности главного бухгалтера.

Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств [33].

Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного периода. На первый взгляд такой анализ, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для главного бухгалтера, однако можно привести аргументы, в известной степени, оправдывающие его проведение [26].

Результаты анализа  финансовых показателей предприятия должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т.е. от ликвидности активов.

Ликвидность активов зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный счет и другие счета предприятия.

Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

3.2 Динамика  и структура денежных средств  ООО «Кузнецов»

 

Рассмотрим показатели, отражающие движение денежных средств ООО «Кузнецов». Представлены данные о движении денежных средств за 2007 и 2008 годы, которые послужили основой для анализа денежных средств (Таблица 9).

 

Таблица 9. Динамика денежных средств ООО «Кузнецов», тыс. руб.

Показатели2007 г.2008 г.Абсолютное отклонение, (+,-)Темп роста, %Остатки на начало периодаКасса2,53,81,3152,0Расчетный счет32,539,67,1121,8Всего35,043,48,4124,0Поступление денежных средствКасса2880,13119,8239,77108,33Расчетный счет964,111065,5101,39110,52Всего3844,24185,3341,16108,87Списание денежных средствКасса2878,83114,6235,8108,19Расчетный счет957,011089,3132,33113,83Всего3835,84203,9368,16109,60Остатки на конец периодаВсего43,424,8-18,657,14

Проведенные исследования показали, что остаток денежных средств  ООО «Кузнецов» в 2007 году составлял 35,0 тыс. руб., в 2008 году этот показатель увеличился на 124,0% и составил 43; 4 тыс. руб. При этом остаток денежных средств на расчетном счете увеличились в 2008 году на 7,1 тыс. руб. и составил на конец 2008 года 39,6 тыс. руб., а остаток по кассе возрос до 3,8 тыс. руб.

За 2008 год в  ООО «Кузнецов» поступили денежные средства в размере 4185,3 тыс. руб., что  на 341,16 тыс. руб. или 8,87% больше, чем в  предыдущем, 2007 году. Зачисление средств  на расчетный счет в 2008 году составило 1089,3 тыс. руб., а поступление в кассу предприятия 3114,6 тыс. руб., что на 13,83% и 8,19% больше, чем в 2007 г. соответственно.

Увеличилось и  расходование средств предприятия  в 2008 году по сравнению с предыдущим годом на 9,6%. Суммарное расходование денежных средств в 2008 году составило 4203,9 тыс. руб., что на 368,16 тыс. руб. больше, чем в 2007 году. В связи с этим остаток денежных средств ООО «Кузнецов» уменьшился на 42,86%. по сравнению с 2007 годом. Можно сделать вывод, что предприятие не накапливает средства на банковских счетах, а тратит их на хозяйственные нужды предприятия.

Для более наглядного представления результатов проведенных  исследований, отобразим их графически (Рис. 5).

 

Рис. 5. Динамика денежных средств ООО «Кузнецов» в 2007-2008 годах, тыс. руб.

 

В таблице 10 представлены данные, позволяющие провести анализ структуры денежных средств ООО «Кузнецов».

 

Таблица 10. Структура  денежных средств ООО «Кузнецов» в 2007-2008 г., %

Показатели2007 г.2008 г.Абсолютное отклонение, (+,-)Темп роста, %Остатки на начало периодаКасса7,148,761,61122,58Расчетный счет92,8691,24-1,6198,26Всего100100Поступление денежных средствКасса74,9274,54-0,3899,50Расчетный счет25,0825,460,38101,51Всего100100Списание денежных средствКасса75,0574,09-0,9698,72Расчетный счет24,9525,910,96103,86Всего100100Остатки на конец периодаКасса8,6736,4527,78420,43Расчетный счет91,2463,55-27,7069,65Всего100100

Анализ приведенных  данных показал, что наибольшая доля около 90% от суммы остатка денежных средств предприятии в 2007 и 2008 году находились на расчетном счете.

Структура остатков денежных средств ООО «Кузнецов» на начало 2007 и 2008 годов представлена на Рис. 6.

 

Рис. 6. Структура  остатков денежных средств ООО «Кузнецов» на начало 2007 и 2008 г.

 

Рис. 7. Структура  поступлений денежных средств ООО «Кузнецов» в 2007 и 2008 г.

 

Доля поступлений  денежных средств в кассу предприятия  безусловно превышает долю поступлений  на расчетный счет ООО «Кузнецов». Структура денежных поступлений  за исследуемый период не изменилась.

Структура поступлений  денежных средств ООО «Кузнецов» в 2007 и 2008 г. представлена на Рис. 7.

В 2008 году не произошло  существенных изменений и в структуре  расходования денежных средств. Наибольшую долю в расходах занимают наличные расчеты. Структура расходования денежных средств ООО «Кузнецов» в 2007 и 2008 г. представлена на Рис. 8.

 

Рис. 8. Структура  расходования денежных средств ООО  «Кузнецов» в 2007 и 2008 г.

Доля денежных средств, находящихся на расчетных  счетах ООО «Кузнецов» в конце 2008 года составила 63,55%, в 2007 году этот показатель составлял 91,24%, что на 27,7 п.п. меньше.

Структура остатков денежных средств ООО «Кузнецов» на конец 2007 и 2008 г. представлена на Рис. 9.

 

Рис. 9. Структура  остатков денежных средств ООО «Кузнецов» на конец 2007 и 2008 г.

 

В результате проведенных исследований можно сделать вывод, что ООО «Кузнецов» в своих расчетах использует преимущественно наличные денежные средства.

 

.3 Анализ  поступления и списания денежных  средств ООО «Кузнецов»

 

На основе таблицы 11 рассмотрим структуру поступления денежных средств, а именно за счет каких показателей обеспечен наибольший приток денежных средств.

 

Таблица 11. Структура  притока денежных средств ООО  «Кузнецов»

ПоказателиСумма денежных средств, тыс. руб.Темп роста, %Удельный вес, %2007 год2008 годОткл. (+, -)2007 год2008 годОткл. (+, -)Поступление денежных средств:3844,24185,3341,16108,87100,0100,0-краткосрочный кредит-550,0550,0--13,1413,14средства, полученные от покупателей и заказчиков3844,23635,3-208,894,57100,086,86-13,14

Так как анализируемое  предприятие занимается оказанием услуг в сфере общественного питания, показатель «поступление денежных средств» формируется за счет поступления выручки от покупателей.

Величина выручки  определяется индивидуально по каждой сделке. В 2007 году показатель «поступление денежных средств» на 100% был сформирован за счет средств, полученных от покупателей по договорам продаж. В 2008 году ООО «Кузнецов» в своей деятельности привлекал заемные денежные средства виде краткосрочных кредитов банка.

Динамика притока  денежных средств ООО «Кузнецов» представлена на Рис. 10.

 

Рис. 10 Динамика притока денежных средств ООО  «Кузнецов»

 

Снижение поступления  денежных средств от покупателей  и заказчиков является отрицательной  тенденцией, так как отражает снижение объема хозяйственной деятельности.

Приток денежных средств за счет краткосрочного кредита  является допустимым и обоснованным, но появление заемных денежных средств  снижает финансовую устойчивость предприятия.

Показатели, отражающие структуру и динамику оттока денежных средств, представлены в таблице 12. На ее основе можно увидеть структуру выбытия денежных средств, а именно за счет каких показателей обеспечен наибольший отток денежных средств.

 

Таблица 12. Структура  и динамика оттока денежных средств  ООО «Кузнецов»

ПоказателиСумма денежных средств, руб.Темп роста, %Удельный вес, %2007 г.2008 г.Откл. (+, -)2007 г.2008 г.Откл. (+, -)Расходование денежных средств:3835,784203,94368,16109,60100100-оплата труда1320,001560,00240,00118,1834,4237,102,68расчеты по налогам и сборам230,10260,6030,50113,266,006,200,20оплата аренды300,00300,000,00-7,827,14-0,68расходы на рекламу50,0061,0011,00122,001,301,450,15погашение кредитов-295,00295,00--7,027,02расчеты с поставщиками1935,681727,34-208,3489,2450,4641,09-9,38

В 2008 году наблюдается  рост показателя расходования денежных средств на 9,6% или 368,16 руб. Наибольший удельный вес в показателе, как на начало, так и на конец года занимают расчеты с поставщиками предприятия. В 2008 году снижение затрат по этой статье составило 9,38%. Данную ситуацию можно объяснить изменениями в условиях договоров касающихся расчетов. В 2008 году расчеты производились с отсрочкой платежа. На конец 2008 г. у ООО «Кузнецов» имеется кредиторская задолженность перед поставщиками. Наблюдается увеличение расходов по заработной плате. Данный рост в большей степени произошел вследствие роста среднегодовой заработной платы одного работника на 10,4% (в 2007 г. среднегодовая заработной плата одного работника составляла 101538,0 руб., а в 2008 г. - 104000,0 руб.), а так же за счет увеличения среднесписочной численности работников в 2008 г. на два человека.

Удельный вес  расходов на погашение кредитов в 2008 г. увеличился и составил 7,02%. Рост показателя объясняется активными расчетами  с банком по полученным для осуществления  и расширения текущей деятельности кредитам.

Арендная плата  за помещение не изменилась и составила 300 тыс. руб. В 2008 г. удельный вес показателя увеличился на 0,68% и составил 7,14%.

Динамика оттока денежных средств по видам представлена на Рис. 11.

 

Рис. 11. Динамика расходования денежных средств по видам ООО «Кузнецов»

Для предприятия, работающего в рыночных условиях, главное - непрерывное движение денежных средств, которое может обеспечить функционирование основной деятельности, оплату обязательств, и осуществление социальной защиты работников.

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий погашение  всех первоочередных платежей. Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств, свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесцениванием денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.

Деньги должны быстро пускаться в оборот с целью  получения прибыли путем расширения своего производства или вложения в  акции и ценные бумаги других предприятий. В этой связи возникает необходимость  оценить движение потоков денежных средств, изучить их динамику, определить сумму превышения поступлений над платежами, что позволяет сделать вывод о возможностях внутреннего финансирования. Существуют различные способы такого анализа.

Предпосылкой  возникновения финансовых затруднений является тенденция сокращения доли денежных средств в составе текущих активов предприятия при возрастающем объеме его текущих обязательств. Поэтому необходимо проанализировать соотношение денежных средств и наиболее срочных обязательств для определения избытка или недостатка денежных средств на предприятии.

Другой способ оценки достаточности денежных средств  состоит в определении длительности периода их оборота. Период оборота  денежных средств показывает срок с  момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия.

Расчет периода  оборота денежных средств на предприятии  за год представлен в таблице 13, результаты отражены на рисунке 12.

Как следует  из данных таблицы 13, период оборота  денежных средств в 2008 г. уменьшился на 0,7 дня и составил 3,38 дня. Это  свидетельствует, что у ООО «Кузнецов» незначительно ухудшилась платежеспособность.

 

Таблица 13. Анализ оборачиваемости денежных средств ООО «Кузнецов»

Показатель2007 г.2008 г.ОтклонениеТемп роста, %1. Выручка  от реализации, тыс. руб.3844,23635,34-208,8494,572. Средние остатки денежных средств, тыс. руб.39,234,1-5,186,93. Коэффициент оборачиваемости  денежных средств, оборот98,06106,624,64125,14. Период оборота денежных средств, дни3,63,38-0,780,5

Как видно из данных таблицы 13, оборачиваемость  денежных средств увеличилась с 98,06 до 106,6 раз, т.е. на 24,64 раза (Рис. 12).

 

Рис. 12. Коэффициент  оборачиваемости денежных средств  ООО «Кузнецов»

 

Это положительный  фактор, который показывает об увеличении скорости оборота денежных средств. При этом увеличился период оборота, то есть произошло увеличение операционного  цикла

Из данных таблицы 13 можно сделать вывод о том, что средний остаток денежных средств уменьшился на 5,1 тыс. руб. Это говорит о востребованности денежных средств и более эффективном их использовании.

Рассмотрим чистый денежный поток (ЧДП) предприятия. Он представляет собой разность между положительным  и отрицательным потоком денежных средств в анализируемом периоде времени:

 

ЧДП = ПДП - ОДП, (1)

ЧДП2007 = 3844,2 - 3835,78 = 8,42 тыс. руб.

ЧДП2008= 4185,3 - 4203,94 = - 18,64 тыс. руб.

Изменение ЧДП = -18,64 - 8,42= - 27,06 тыс. руб. (Рис. 13).

 

Рис. 13. Изменение  чистого денежного потока ООО «Кузнецов», тыс. руб.

 

ЧДП предприятия  уменьшился на 27,06 руб. Это говорит  о том, что в 2008 году предприятие  стало менее рационально использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы, в частности денежные средства.

Кроме того, можно  рассчитать и проанализировать динамику коэффициента ликвидности денежного потока:

 

КЛДП = ПДП / ОДП, (2)

КЛДП 2007 = 3844,2 /3835,78 = 1,0

КЛДП 2008 = 4185,3 /4203,94 = 0,99

Для обеспечения  ликвидности денежного потока этот коэффициент должен иметь значение не ниже единицы. В 2007 г. коэффициент ликвидности равен 1,0, что говорит о росте остатков денежных активов на конец периода. В 2008 г. данный коэффициент снизился до 0,99, коэффициент абсолютной ликвидности становится ниже нормы, соответственно денежные средства становятся менее ликвидными.