Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в организации

С выпиской банка, главный бухгалтер получает документы, на основании которых деньги были списаны или зачислены на расчетный счет, записав карандашом напротив каждой суммы название организации или содержание операции. Обрабатывая выписку надо иметь в виду, что записи по дебету означают списание денег, а записи по кредиту - поступление денег на счет, так как расчетные счета организации и других клиентов в учете банка - пассивные и на них учитываются привлеченные средства.

Для учета денежных средств на расчетном счете ООО  «Кузнецов» предусмотрен счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражаются поступления  наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от заказчиков, дебиторов, полученные ссуды, а по кредиту - списание средств со счета предприятия в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения  оборотов по кредиту счета 51 служит Журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета контролируются ведомостью №2 (Приложение 10). Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми  корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в Журнал-ордер и в ведомость  итогами.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка, которые ежедневно банк отправляет организации. В выписках отражены все операции по движению денежных средств на счетах предприятия. К каждой операции, отраженной в выписке должен быть приложен оправдательный документ.

ООО «Кузнецов» периодически привлекает краткосрочные  и долгосрочные кредиты банков.

Привлечение кредитов более подробно рассмотрим на конкретном примере:

марта 2008 г. на расчетный  счет ООО «Кузнецов» зачислен краткосрочный  кредит, выданный обслуживающим банком для приобретения нового оборудования. Сумма кредита составила 300 000 руб.

марта 2008 г. с  расчетного счета ООО «Кузнецов» был перечислен аванс поставщику в размере 300 000 руб.

марта от поставщика поступило оборудование на склад на сумму договорной стоимости - 350000 руб. Одновременно был перечислен остаток кредиторской задолженности за поставленное оборудование.

Все бухгалтерские  записи, проведенные в учете ООО  «Кузнецов» по указанным операциям  представлены в таблице 7.

 

Таблица 7. Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Кузнецов» за период с 01.03.2008 г. по 26.03.2008 г.

№ДатаСодержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредит101.03.08Зачислен краткосрочный  кредит на расчетный счет ООО «Кузнецов»5166300 000202.03.08Перечислен с расчетного счета аванс поставщику оборудования60.251300000315.03.08Поступило оборудование от поставщика08.460.1350000415.03.08Произведен зачет аванса60.160.2300000515.03.08Перечислен остаток денежных средств поставщику60.15150000626.03.08Полученное оборудование принято к учету01.108.4350000

Отражение хозяйственных  операций по счету 51 «Расчетный счет»  в ООО «Кузнецов» представлены в  таблице 8.

 

Таблица 8. Корреспонденция  счетов по учету операций на расчетном  счете в ООО «Кузнецов» за декабрь 2008 г.

ДокументДебетКредитСумма (руб.)Содержание хозяйственной операцииОбъявление на взнос наличными5150.1.345000Поступили  наличные денежные средства из кассыПлатежное поручение5162267450Поступили наличные денежные средства от покупателей и  заказчиков за товары, услуги.Платежное поручение516625000Получен краткосрочный кредит банкаЧек505145000Списаны наличные денежные средства и оприходованы в кассуПлатежное поручение6051158500Перечислены денежные средства по расчетам с поставщиками и подрядчикамиПлатежное поручение665125000Перечислены денежные средства в погашение краткосрочных кредитов банкаПлатежное поручение685131720Перечислены налоги и сборыПлатежное поручение695134160Перечислен единый социальный налог для зачисления в Фонд соц. страхования, Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхованияПлатежное поручение765115600Погашена кредиторская задолженность сторонним организациямВыписка банка, инкассовое поручение91/2512354Оплачены услуги банка

Основным документом для осуществления безналичных  расчетов на предприятии ООО «Кузнецов» является платежное поручение.

2.4 Инвентаризация  денежных средств в ООО «Кузнецов»

 

Статьей 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ установлены случаи, при которых проведение инвентаризации кассы обязательно. Порядок и сроки ее проведения определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна.

Контроль в  ООО «Кузнецов» за работой кассира  и за правильностью ведения кассовой книги возложен на главного бухгалтера. Каждый месяц проводится инвентаризация кассы, целью которой является установление соответствия фактического наличия денежных средств и других ценностей в кассе остатку, числящемуся в учете по кассовой книге.

С кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Он несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Касса организации  застрахована в соответствии с действующим законодательством. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира. Учтенные дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете, хранятся у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

- по инициативе  руководителя организации;

- по требованию  налоговой инспекции.

Ревизию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизия проводится по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника налоговой инспекции (проверяющего).

Ревизия проводится в сроки, установленные руководителем  предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежных средств в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Результаты ревизии отражаются в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма №КМ - 9).

Предприятие могут  иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия имеющие  постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут  расходовать ее на оплату труда и выплату социальных льгот.

По предприятию, не представившемуся расчет на установлении лимита остатка наличных денег в  кассе ни в одно из обслуживающих  учреждений банка, лимит остатка  кассы считается нулевым, а несданная  предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка  кассы определяется исходя из объемов  налично-денежного оборота предприятий  с учетом особенностей режима деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Контроль за денежными потоками (порядком образования, хранения и использования денежных средств) является важнейшей задачей  бухгалтерии организации независимо от ее организационно-правовой формы, сферы деятельности и отраслевой принадлежности. Контроль осуществляют путем инвентаризации кассы, проверки целевого использования денежных потоков, соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины. Проверка заключается в полном полистном пересчете всех денег и денежных документов, находящихся в кассе, и сопоставлении полученного итога с остатком по кассовой книге. При обнаружении недостачи или излишка в акте проверки указывают сумму расхождения и обстоятельства его возникновения. В ходе проверки предприятия рассматривается:

-Полнота оприходования  денежной наличности, полученной  в учреждении банка.

-Полнота сдачи  денег в кассу учреждения банка.

-Соблюдение  согласованных с учреждением  банка условий расходования поступающих  в кассу предприятия наличных денежных средств.

-Соблюдение  установленных предельных сумм  расчетов наличными деньгами  между юридическим лицами.

-Соблюдение  установленного учреждением банка  лимита остатка наличных денег  в кассе предприятия.

-Введение кассовой  книги и других кассовых документов

Разновидностью  инвентаризации кассы можно назвать  ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером - кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассира производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Инвентаризация  проводится по приказу руководителя предприятия, в присутствии кассира. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги проводится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организаций, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные  расходными кассовыми ордерами, в  остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (Приложение 11). На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.

Выявленные излишки  наличных денег приходуются с  последующим перечислением их в  доход организации следующей  бухгалтерской проводкой:

Дебет 50.1 «Касса»  Кредит 91.1 «Прочие доходы»

В случае выявления  недостачи, суммы подлежат взысканию с кассира и оформляются следующими записями:

Дебет 94 Кредит 50.1 на сумму недостачи денежных средств  в кассе.

Дебет 73.2 Кредит 94 сумма недостачи отнесена на материально-ответственное  лицо.

Дебет 50.1 Кредит 73.2 внесена сумма недостачи в кассу.

Дебет 70 Кредит 73.2 сумма недостачи удержана из заработной платы кассира.

Инвентаризация  в ООО «Кузнецов» проводилась  в декабре 2008 года по инициативе руководителя. Инвентаризацию проводила комиссия, назначенная приказом руководителя №22 от 18.12. 2008 г.

В состав комиссии были включены представители администрации  предприятия, работники бухгалтерии.

Перед началом  инвентаризации кассир дал расписку в том, что все поступившие  деньги и ценности оприходованы, выбывшие - списаны в расход. Расходные  и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию.

Во время инвентаризации никакие операции, связанные с  приемом или выдачей ценностей  из кассы, не проводились.

При проведении инвентаризации комиссия проверила  достоверность бухгалтерского учета и фактическое наличие денежных средств, ценностей и документов, находящихся в кассе.

Остаток денежной наличности в кассе сверялся с  данными учета по кассовой книге.

Результат инвентаризации были оформлен актом. Недостачи или  излишка ценностей в кассе  комиссией не обнаружено, что и отражено в акте.

Акт инвентаризации был составлен в 2-х экземплярах: один остался в делах бухгалтерии, другой - у кассира.

В акте комиссия указала, сколько наличных денег  находилось в кассе в момент проверки.

Акт подписали  все члены комиссии и кассир.

Акт должен хранится в архиве организации 5 лет.

 

3. Анализ  движения денежных средств в  ООО «Кузнецов»

 

3.1 Цели, задачи, источники анализа денежных  средств

 

От объемов  и скорости движения денежного оборота, эффективности управления им находятся в непосредственной зависимости платежеспособность и ликвидность предприятия.

Поэтому анализ денежных потоков служит основой  оценки и прогнозирования платежеспособности предприятия, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние.

В первую очередь  проводится горизонтальный анализ денежных потоков: изучается динамика объема формирования положительного, отрицательного и чистого денежного потока предприятия  в разрезе отдельных источников, рассчитываются темпы их роста и  прироста, устанавливаются тенденции изменения их объема [26].

Цель анализа  денежных средств - получение необходимого объема параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава  и структуры, объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на изменение денежных потоков.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

. оперативный,  повседневный контроль за сохранностью  наличных денежных средств и  ценных бумаг в кассе предприятия;

. контроль за  использованием денежных средств  строго по целевому назначению;

. контроль за  правильными и своевременными  расчетами с бюджетом, банками,  персоналом;