Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в организации

Организация ведет  учет с использованием компьютерной техники и компьютерной программы  «1С: Предприятие», использует рабочий  план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного  приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете  оформляются типовыми первичными документами. Все учетные документы хранятся на предприятии в течение пяти лет.

Ответственность за состояние учета, своевременное  представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на органы управления ООО «Кузнецов».

Для осуществления  хозяйственной деятельности в ООО  «Кузнецов» создана структура управления (Рис. 2).

 

Рис. 2. Структура  управления ООО «Кузнецов»

Основные экономические  показатели характеризующие деятельность ООО «Кузнецов» за 2007-2008 годы отражены в таблице 4.

 

Таблица 4. Динамика основных экономических показателей  деятельности ООО «Кузнецов», тыс. руб.

Показатели2007 г.2008 г.Отклонение, (+;-)Темп роста, %Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг3844,183635,34-208,8494,57Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг2892,752935,3042,55101,47Прибыль (убыток) от продаж913,14700,04-213,176,66Прочие доходы247,22140,06-107,1657,0Прочие расходы91,786,2-5,594,0Прибыль (убыток) до налогообложения1068,66753,9-314,7670,55

Проведенные исследования свидетельствуют об уменьшении выручки  ООО «Кузнецов» в 2008 г. по сравнению  с 2007 г. на 208,84 тыс. руб., что составляет 94,57% от достигнутого в 2007 г. объема выручки 3844,18 тыс. руб. Кроме этого, в 2008 г. наблюдается рост себестоимости на 42,55 тыс. руб. Себестоимость в 2008 г. составила 2935,30 тыс. руб., это на 1,47% больше, чем в предыдущем, 2007 г.

Темп роста  себестоимости превышает темп роста  выручки, что отрицательно отразилось на показателях прибыли.

Прибыль от продаж ООО «Кузнецов» в 2008 году снизилась  по сравнению с предыдущим, 2007 годом  на 213,10 тыс. руб. и достигла уровня 700,04 тыс. руб. Прибыль снизилась на 23,34%.

Произошло снижение и суммы прочих доходов. В 2007 году они составляли 247,22 тыс. руб., а в 2008 году 140,06 тыс. руб. Снижение произошло на 43%. На 6% в 2008 году сократились прочие расходы ООО «Кузнецов» по сравнению с 2007 годом, когда величина прочих расходов составляла 91,7 тыс. руб.

2.2 Бухгалтерский учет наличных денежных средств в ООО «Кузнецов»

 

Ведение кассовых операций в ООО «Кузнецов» осуществляется в соответствии с требованиями Положения  о ведении кассовых операций в  Российской Федерации, утвержденным Центральным  Банком Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40.

Кассир несет  полную материальную ответственность  за сохранность денежных средств  в кассе.

Согласно должностным  обязанностям на кассира ООО «Кузнецов» возложены следующие функции:

-осуществлять  операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих сохранность

-получать по  оформленным в соответствии с  установленным порядком документам  денежные средства и ценные  бумаги в учреждениях банка  для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

-вести на  основе ПКО и РКО кассовую  книгу, сверять фактическое наличие  денежных сумм и ценных бумаг  с книжным остатком;

-составлять  описи ветхих купюр, а также  соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые;

-составлять  кассовую отчетность.

Для осуществления  расчетов наличными деньгами предприятие  ООО «Кузнецов» имеет кассу. В  кассе хранятся наличные деньги в  пределах лимита их остатков, установленного обслуживающим банком в размере 5000 руб. Сверх лимита наличные деньги в кассе ООО «Кузнецов» хранятся только во время выплаты заработной платы, но не более трех рабочих дней.

Полученную выручку  сверх лимита ООО «Кузнецов» сдает  в учреждение банка, где хранятся все денежные средства.

Лимит остатка  кассы определяется исходя из объемов  налично-денежного оборота предприятия  с учетом особенностей режима его  деятельности.

Чтобы установить лимит остатка наличных денег  в кассе, ООО «Кузнецов» представил в банк специальный расчет по форме №0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Расчет был оформлен в двух экземплярах, которые передали в банк для согласования.

После того как  размер лимита был установлен, оба  экземпляра расчета подписал представитель  обслуживающего банка. Один экземпляр  расчета остался в банке, второй экземпляр (с отметками банка) возвращен организации.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Кузнецов», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При приеме средств  в кассу, как и при их выдаче, в каждом случае необходимо соответствующее  обоснование.

Прием наличных денег в кассу в ООО «Кузнецов» производится по приходным кассовым ордерам (форма КО-1) (Приложение 4) подписанным главным бухгалтером. В строке «Основание» указывается источник поступления наличных денег в кассу.

Например: 26.09.2008 г. оплачено предприятием ООО «Сибирь» за оказанные услуги по организации питания на праздничном обслуживании - 18 880 руб.

В бухгалтерском  учете на предприятии эти операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 50.1 Кредит 62.1 18 880 руб. - получены в кассу денежные средства от покупателей за оказанные услуги.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам, (Приложение 5) при этом в форме КО-2 при выдаче наличных денег указывается основание  для их составления и перечисляются  прилагаемые к ним документы.

Например: 10.10.2008 г. из кассы была выдана заработная плата за сентябрь 2008 г. работнику  Соколову А.В. в размере 9 000 руб.

Бухгалтер оформил  операции следующими записями:

Дебет 70 Кредит 50.1 9 000 руб. - выдана заработная плата  работнику Соколову А.В.

Организация документооборота в ООО «Кузнецов» по счету 50 «Касса»  представлен на Рис. 3.

 
 
 
 

Рис. 3. Документооборот  по счету 50 «Касса» в ООО «Кузнецов»

 

ПКО и РКО, а  также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации  ПКО и РКО, и документу присваивается  порядковый номер. Нумерация ПКО  и РКО выполняется нарастающим  итогом с начала до конца года.

Все факты поступления и выдачи наличных денег учитываться в Кассовой книге (Приложение 6).

Рассмотрим пример поступления и выбытия денежных средств в ООО «Кузнецов».

августа 2008 года на начало дня в кассе ООО «Кузнецов» остаток денежных средств составлял 278 руб. В кассу поступили денежные средства от покупателей 5678 руб.

На склад ООО  «Кузнецов» было поступление продукции  от поставщика ИП Степанов А.В. на сумму  в 3940 руб. Данная поставка была оплачена наличными денежными средствами.

Оставшиеся денежные средства в кассе в размере 2000 руб. были сданы кассиром в банк на расчетный счет.

Бухгалтером ООО  «Кузнецов» были сделаны следующие  бухгалтерские записи, представленные в таблице 5.

 

Таблица 5. Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Кузнецов» за август 2008 г.

№Содержание операцииКорреспонденция  счетовСумма, руб.ДебетКредит1Получены денежные средства от покупателей50.162.156782Оплачена за наличный расчет поступившая продукция60.150.139403Сданы  на расчетный счет денежные средства5150.12000

В ООО «Кузнецов» наличные расчеты производятся с работниками предприятия. Данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета корреспонденциями представленными в таблице 6.

 

Таблица 6. Корреспонденция  счетов по учету кассовых операций в ООО «Кузнецов» за сентябрь 2008 г.

ДокументДебетКредитСумма, руб.Содержание хозяйственной операцииРКО, платежная ведомость7050.1.244500Выплачена  работникам начисленная заработная плата, премии и другие выплатыРКО, распоряжение директора7150.1.17000Выданы денежные средства из кассы под отчет на хозяйственно-операционные и командирочные расчетыПКО, авансовый отчет50.1.71325Возвращены в кассу неизрасходованные денежные средства от подотчетных лицПКО, бухгалтерская справка50.1.73450Внесена сумма недостачи выявленной в результате инвентаризации

По истечении  дня каждым кассиром распечатываются  кассовые документы, которые в течение  дня при каждой операции дублировались - формировался отчет кассира.

Основанием для  записей по сету 50 служат отчеты кассира.

Суммы денежных средств, поступившие или выданные из кассы, отражаются в кассовой книге. Кассовая книга в ООО «Кузнецов» ведется автоматизированным способом. В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу предприятия, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым были получены (выданы) деньги.

Книгу заводят  на один календарный год. На одном  листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы  кассовой книги пронумерованы и  прошнурованы. На последнем листе  указывается их общее количество. Количество листов книги заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Срок хранения приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных  и расходных кассовых документов, кассовой книги и отрывных листов в архиве организации - 5 лет.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица - руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир.

В ООО «Кузнецов» при приёме кассира на работу, его  знакомят с порядком ведения кассовых операций и заключают с ним  договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

В связи с  тем, что в исследуемой организации применяется журнально-ордерная форма ведения учета, то производится заполнение журнала - ордера №1 с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу (Приложение 7). Основанием для заполнения учётных регистров служит отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов.

Записи в журнал-ордер  и ведомость производятся итогами  за день. Итоги за день в разрезе  корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт. Количество занятых строк в журнале соответствует количеству сданных кассиром отчетов.

Остаток средств  в кассе приводится в ведомости  на начало и на конец месяца. На протяжении месяца, для контроля, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира. По окончании месяца бухгалтер переносит итоговые данные из журнала - ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу (Приложение 8).

 

2.3 Учет  безналичных денежных средств  в ООО «Кузнецов»

 

Расчеты с поставщиками, покупателями, бюджетом в ООО «Кузнецов» осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета в ООО «Кузнецов» на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

ООО «Кузнецов» имеет расчетный  счет в Омском отделении №8634 Сбербанка  РФ г. Омска для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

На расчетном счете  ООО «Кузнецов» сосредотачиваются  свободные денежные средства и поступления  от покупателей, краткосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за товары, услуги, погашение задолженности бюджету.

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца  расчетного счета. Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счета производится без его согласия, то есть принудительно по инкассовому поручению.

Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер представляет в банк документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.

Платежное поручение (Приложение 9) является распоряжением клиента на перечисление средств другому предприятию или организации. Оно выписывается на основании счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др.

Платежные документы  выписываются в количестве двух экземпляров, необходимых банку и всем сторонам, которые принимают участие в  расчетах.

Ежедневно предприятие  получает выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете.

Однако любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету (списание или выдача денег с расчетного счета) и кредиту (поступление или взнос наличных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка с оттиском штампа банка.