Бухгалтерский учет и анализ импорта товаров, пути их совершенствования

Повышение роли внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь, ее предприятий и организаций, расширение и углубление международных экономических связей - одно из основных направлений развития экономики республики. Включение республики как самостоятельного независимого государства в процесс развития международного разделения труда превращается в один из важнейших факторов повышения эффективности производства. Такое повышение становится возможным, прежде всего, за счет существующих различий в издержках производства определенных товаров в различных странах. Это позволяет достичь экономического эффекта за счет импорта тех товаров, издержки производства которых в республике выше по сравнению с другими государствами, и экспортировать товары, национальные издержки производства которых относительно ниже [2, с. 26 – 27].

Внешнеэкономическая деятельность предприятия может осуществляться в различных видах и формах [5, с. 19]. В таблице 1.1 представлена классификация внешнеэкономической деятельности.

 

 

 

 

Таблица 1.1 – Виды и формы внешнеэкономической деятельности

Виды ВЭД	Формы ВЭД
Внешняя торговля	Экспорт Импорт Бартерные сделки Компенсационные сделки
Международное инвестиционное сотрудничество	Прямые зарубежные (иностранные) инвестиции Портфельные инвестиции Кредитные соглашения Международный финансовый лизинг Совместное производство в рамках совместного предприятия
Международное производственно-техническое сотрудничество	Международная производственная кооперация Совместное сооружение промышленных объектов Совместные производственные программы Подрядное сотрудничество
Международное научно-техническое сотрудничество	Купля-продажа патентов и лицензий Совместные научные исследования Оказание технической помощи Обучение персонала Франчайзинг Оказание консультационных инжиниринговых услуг
Международные валютно-финансовые и кредитные отношения	Предоставление кредитов и займов Проведение международных расчетов Купля-продажа валюты Купля-продажа ценных бумаг

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [5].

Внешнеэкономическая деятельность предприятий и организаций строится на основе валютной самоокупаемости, самофинансирования, на долгосрочной и сбалансированной основе

Внешнеэкономическая деятельность подразделяется на два основных вида:

• деятельность по осуществлению валютных операций;
• внешнеторговая деятельность.

Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 72 с изменениями и дополнениями от 24 мая 2010 года №169, определяют единый порядок осуществления валютных операций юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.

Внешнеторговая деятельность – это деятельность по осуществлению внешней торговли товарами и (или) услугами, и (или) объектами интеллектуальной собственности. Она регулируется Законом Республики Беларусь «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 25 ноября 204 г. № 347-3. Внешнеторговая операция – каждая экспортная (импортная) отгрузка (поставка) товаров по отдельной таможенной декларации, каждый этап выполненных работ (оказанных услуг), оформленный актом о приемке-сдаче выполненных работ (оказанных услуг), а также каждый полученный (проведенный) платеж. Внешнеторговые операции включают в себя экспорт, импорт, реэкспорт и реимпорт товаров [18, с. 13 – 14].

Таблица 1.2 - Классификация внешнеторговых операций

Признак классификации	Виды внешнеторговых операций
По направлениям	Экспортные, импортные, реэкспортные, реимпортные
По объекту	Купля-продажа товаров, купля-продажа услуг, купля-продажа научно-технической продукции
По методу торговли	Прямые, косвенные (через посредников)
По форме расчетов	Денежная форма, встречная компенсационная торговля

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [18].

В соответствии с законом Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22 июля 2003 г. № 226-3 под импортом понимается - получение резидентом Республики Беларусь товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполненных работ, оказанных услуг на возмездной основе от нерезидента Республики Беларусь.

Реимпорт товаров – таможенный режим, при котором отечественные товары, вывезенные с таможенной территории Республики Беларусь в соответствии таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, т. е. это обратный ввоз ранее вывезенных за рубеж белорусских товаров (на выставки, ярмарки).

Стоимость товаров, перемещенных по экспорту и импорту, составляет товарооборот внешней торговли, а соотношение стоимости экспорта и импорта – баланс внешней торговли. Он может быть активным (+), когда объем экспорта превышает объем импорта, и пассивным (–), когда объем импорта превышает объем экспорта. При активном балансе у страны накапливается иностранная валюта, расширяются возможности для импорта товаров, повышается авторитет страны на мировом рынке [6, с. 4 – 7].

Международная практика, международное частное право выработали специальную терминологию, применяемую во внешнеэкономической деятельности, используемую и действующим законодательством Республики Беларусь. В их числе понятия: «резиденты» и «нерезиденты».

Резиденты - это белорусские и иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие постоянное место жительства в Республике Беларусь, в том числе временно находящиеся за ее пределами; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с местонахождением в Республике Беларусь, в том числе юридические лица с инвестициями нерезидентов, дипломатические, торговые и иные официальные представительства Республики Беларусь за границей, пользующиеся иммунитетом и дипломатическими привилегиями, а также иные представительства белорусских предприятий и организаций за границей, не осуществляющие хозяйственную деятельность.

Нерезиденты - иностранные граждане, лица без гражданства, имеющие постоянное место жительства за пределами Республики Беларусь, в том числе временно находящиеся на территории Республики Беларусь; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Республики Беларусь, в том числе с участием предприятий и организаций резидентов; находящиеся в Республике Беларусь иностранные дипломатические, торговые и иные официальные представительства; международные организации (филиалы), пользующиеся иммунитетом и дипломатическими привилегиями, а также представительства иных организаций и фирм, не осуществляющие хозяйственную или другую коммерческую деятельность [6, с.48-50].

Осуществление международных расчетов и платежей требует установление величины обмена одной валюты на другую, то есть конвертируемости национальной валюты. Конвертируемость национальной денежной единицы – это возможность для участников внешнеэкономической деятельности легально обменивать ее на иностранную валюту и обратно.

По степени конвертируемости иностранная валюта делится на:

- свободно  конвертируемую валюту;

- частично  конвертируемую валюту;

- замкнутую;

- кливинговую.

Свободно конвертируемая валюта- валюта свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют по официальному курсу и используемая для любых операций без ограничений.

Частично конвертируемая валюта – относится национальная валюта стран, в которых применяются валютные ограничения для резидентов и по отдельным видам обменных операций. Эта валюта обменивается только на некоторые иностранные валюты и не по всем видам международного платежного оборота.

Замкнутая – это национальная валюта, которая функционирует только в пределах одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты.

Кливинговая валюта – эта валюта согласована участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме в виде бухгалтерских записей на банковских счетах и счетах взаимозачета.

Объектами учета внешнеэкономической деятельности является имущество. Приобретаемое за иностранную валюту, задолженность субъекта хозяйствования по расчетам, выраженная в иностранной валюте, а также курсовые валютные разницы.

Одним из отличительных объектов бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются курсовые разницы: положительные и отрицательные. Курсовые разницы возникают при переоценке остатков валютных средств в кассе или на валютных счетах в банке, а также в случаях отражения задолженности (дебиторской или кредиторской) в бухгалтерском учете по курсу на день предъявления расчетных документов и суммой денежных средств на дату расчета.

Положительные курсовые разницы возникают при росте валютных курсов на дату переоценки, отрицательные курсовые разницы – при снижении валютных курсов. При переоценке кредиторской задолженности действует обратная зависимость от валютных курсов.

Колебания валютного курса обусловливают появление сумм курсовых разниц. Изменение стоимости валюты в рублях оказывает влияние на рублевую оценку величины денежных статей отчетности. В результате роста курса рубля по отношению к иностранной валюте происходит уменьшение рублевого эквивалента, так как стоимость единицы валюты в этом случае понижается. Падение курса рубля по отношению к иностранной валюте приводит к увеличению рублевого эквивалента, поскольку за каждую единицу валюты требуется большее количество рублей. В свою очередь финансовый результат, как следствие изменения рублевого выражения денежной статьи отчетности, определяется в зависимости от того, какая статья переоценивается (актив или обязательство).

Так, уменьшение рублевого выражения денежных статей актива баланса, валютного имущества и валютных средств в расчетах приводит к потерям в виде отрицательного финансового результата. Тогда как при пересчете денежных статей обязательств баланса уменьшение рублевой оценки валютного обязательства влечет получение положительного финансового результата [8, с.15-16].

Особенностью организации учета объектов внешнеэкономической деятельности является их отражение на счетах в иностранной и национальной валютах на основании надлежаще оформленных документов. Оценка объектов внешнеэкономической деятельности производится исходя из их стоимости в иностранной валюте и валютного курса Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции и является одним из важных приемов бухгалтерского учета, так как в конечном итоге определяет результаты этой деятельности, а также правильность расчетов с бюджетом по этим результатам.

На мировом рынке участвует огромное количество субъектов хозяйствования — поставщиков аналогичных товаров. Многие товары по техническим, ценовым параметрам превосходят отечественные. Для нивелировки внутренних и мировых цен на аналогичную продукцию применяются в том числе и тарифные меры, использующие весь спектр таможенных пошлин, с помощью которых регулируется импорт товаров на внутренний рынок. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) Республики Беларусь представляет собой определенным образом построенный перечень товаров с присвоенными им десятизначными цифровыми кодами. Товарная номенклатура вводится в действие Советом Министров Республики Беларусь исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров.

В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» от 3 фев. 1993 г. № 2151-XІІ (в ред. Закона Респ. Беларусь от 13 нояб. 2008 г. № 449-З), основными целями Таможенного тарифа являются:

- рационализация товарной структуры ввоза товаров в Республику Беларусь;

- поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории Республики Беларусь;

- создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Республике Беларусь;

- защита экономики Республики Беларусь от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

- обеспечение условий для эффективной интеграции Республики Беларусь в мировую экономику.

В соответствии с мировой практикой государства используют 2 набора методов регулирования:

-экономические(тарифные,косвенные); 
        - административные (нетарифные, прямые)[24].