Бухгалтерский учет и анализ импорта товаров, пути их совершенствования

2 Бухгалтерский учёт импорта товаров, пути его совершенствования

 

2.1 Порядок формирования цен на товары, ввозимые на территорию РБ

Закон Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. № 255-З «О ценообразовании» с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2009 года устанавливает правовые основы государственной политики в области ценообразования в Республике Беларусь, сферу применения свободного и регулируемого ценообразования, полномочия государственных органов, осуществляющих регулирование ценообразования и контроль за ним, права, обязанности и ответственность субъектов ценообразования [28].

Для целей настоящего Закона применяются следующие основные понятия и их определения:

- цена – денежное выражение стоимости единицы товара;

- тариф – денежное выражение стоимости единицы работы, услуги;

- ценообразование – процесс по установлению, регулированию цен (тарифов) и контролю за применением установленного законодательством порядка ценообразования юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, и другими субъектами ценообразования;

- свободная цена (тариф) – цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции;

- регулируемая цена (тариф) – цена (тариф), устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования, или определяемая субъектом ценообразования (юридическим лицом, предпринимателем) с учетом установленных этими органами определенных ограничений. При этом регулируемая цена (тариф) может иметь фиксированную или предельную величину;

- фиксированная цена (тариф) – регулируемая цена (тариф), устанавливаемая субъектом ценообразования в твердо выраженной денежной величине;

- предельная цена (тариф) – регулируемая цена (тариф), величина которой ограничена верхним и (или) нижним пределами;

- предельная торговая надбавка (скидка) – ограничение к регулируемой цене, устанавливаемое государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования в сфере обращения;

- декларирование цен (тарифов) – регистрация цен (тарифов) юридическими лицами, занимающими доминирующее положение на товарных рынках республики, в соответствующих государственных органах, осуществляющих регулирование ценообразования.

Оптовые надбавки устанавливаются в процентах к свободной отпускной цене предприятия-изготовителя или первого оптового покупателя. Свободные отпускные цены формируются на основе себестоимости производства, всех видов налогов и обязательных платежей, взимаемых из выручки, прибыли. При установлении цены промышленное предприятие руководствуется Указом Президента РБ от 25.02.2011г №72 «О некоторых вопросах регулирования цен и тарифоф в РБ» (в ред от 31 января 2013 г. №48. При поставке товаров на территории республики, оптовые предприятия и иные субъекты хозяйствования, одним из видов деятельности которых является оптовая торговля (при условии ведения раздельного учета по оптовым операциям), не ограничен и формируется с учётом конъюктуры рынка. Надбавка взимается к отпускным ценам, установленным предприятием-производителем (предприятием-импортером) [29].

«БастионТорг» является первым импортером товара в Республику Беларусь, поэтому отпускная цена на товар формируется производителем какой-либо продукции, т. е. составляется калькуляция на импортируемый товар. Организация вправе включить в отпускную цену товара, помимо закупочной цены по контракту, все расходы, связанные с доставкой товара (транспортные расходы, страхование груза, стоимость таможенного оформления, таможенные пошлины, уплаченные при ввозе импортируемого товара, и другие расходы, связанные с импортом товара).

Цена импортируемого товара в итоге будет складываться из цены товара по контракту (цены поставщика) и всех перечисленных выше расходов. Далее в калькуляцию включается планируемая прибыль в процентном отношении к себестоимости импортированного товара. На сегодняшний день по законодательству процент планируемой прибыли не ограничивается, т. е. отпускная цена формируется согласно конъюктуры рынка.

При составлении калькуляции, цены по контракту в рублях РФ или другой иностранной валюте, согласно товарно–сопроводительных документов, пересчитываются в цены, выраженные в рублях РБ по курсу Национального банка РБ на день формирования цены.

В Приложении представлена типовая калькуляция отпускной цены в «БастионТорг» (Приложение В).

На товар, закупленный у поставщиков – резидентов РБ, калькуляция не составляется. Отпускная цена складывается из покупной цены без НДС и оптовой надбавки. На товар, реализуемый на данной организации, оптовая надбавка не ограничена, т. е. отпускная цена формируется свободно на основе коньюктуры рынка.

На организации составляются прейскуранты действующих цен на импортированные товары, который утверждается директором. Основными элементами прейскуранта является: наименование товара, единица измерения, отпускная цена без НДС, ставка НДС, отпускная цена с НДС.

 На рисунке 2.1 представлен состав отпускной цены, импортируемых товаров.

1. Контрактная цена, пересчитанная  по курсу Национального банка, установленному на дату формирования  отпускной цены

2. Платежи по таможенному оформлению товара

3. Расходы по транспортировке  и страхованию груза

4. Таможенные пошлины

5. Оптовая надбавка

6. Отпускная цена без НДС

Отпускная цена с НДС

Рисунок 2.1 – состав отпускной цены, импортируемых товаров

Источник: разработка на основании экономической литературы [29]

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» [28] и Инструкцией о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 10.09.2012 № 464, юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь, осу-ществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем рын-ке Республики Беларусь в размере 30% суммы выручки в иностранной валю-те в порядке, определенном Нацбанком. При этом выручкой в иностранной валюте являются денежные средства в иностранной валюте, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателем на их счета по сделкам, предусматривающим:

- на возмездной  основе передачу товаров, охраняемой  информации, исклю-чительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг (с юридическими лицами - нере-зидентами и физическими лицами - нерезидентами, осуществляющими пред-принимательскую деятельность);

- финансирование  под уступку денежного требования (факторинг) по денеж-ным обязательствам или учет (покупку) ценных бумаг, выполняющих функ-цию расчетных документов по сделкам (с банками и небанковскими кредит-но-финансовыми организациями Республики Беларусь, а также с банками и иными кредитными организациями за пределами Республики Беларусь;

- реализацию  за иностранную валюту товаров (работ, услуг) юридическими лицами  и индивидуальными предпринимателями  на территории Республики Беларусь  и за ее пределами (с физическими  лицами).

Таким образом, образование цены довольно трудоемкий процесс, состоящий из множества аспектов и требующий множества знаний и расчетов. Методика ценообразования во внешнеэкономической деятельности значительно отличается от той методики, которой руководствуются при определение цен на внутренних рынках. Определение импортной цены является непростой задачей, так как формирование цены связано с множеством переменных составляющих, различных для отдельных рынков. Здесь большое значение имеет выбор международной ценовой стратегии, так же необходимо учитывать факторы спроса, конкуренцию, правительственное регулирование цен и множество других факторов.

Современному рынку присуща множественность цен. Для изучения и использования на практике ценовых показателей необходимо знать основные источники сведений о ценах. Для этого необходима организация конъюнктурно-ценовой работы, которая занимается изучением динамики цен, составляет коммерческие запросы, обеспечивает необходимой информацией и прочее. Очень большое значение имеет прогнозирование цен и последующее использование полученных результатов.

2.2 Документальное оформление  и бухгалтерский учет импорта товаров

Любые поступления товаров осуществляются на основании договора купли-продажи либо договора поставки. Внешнеторговый договор (контракт) представляет собой договор между резидентом и нерезидентом Республики Беларусь (т.е. стороной, которая относится к другому государству), предусматривающий возмездную передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг.

Как и любой договор, внешнеторговый договор составляется в произвольной форме, но в законодательстве предусмотрены определенные требования, в соответствии с которыми в таком договоре (контракте) в обязательном порядке должна быть указана следующая информация:

- стоимость  товаров (ориентировочную стоимость  в случае невозможности установить  действительную стоимость товаров);

- условия  расчета, под которыми понимается  обязательство осуществления одной  стороной расчета до исполнения  либо по факту исполнения обязательства  другой стороной.

Порядок и форма расчетов определяются в договоре между сторонами. Безналичные расчеты между организациями производятся: аккредитивами, пла-тежными поручениями, чеками, платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями и др.  При выборе той или иной формы расчетов при заключении договора организация должна учитывать множество факто-ров: характер хозяйственных взаимоотношений между участниками расче-тов, место расположения поставщика и покупателя; трудоемкость операций, издержки обращения; источники средств для платежа; гарантию оплаты; скорость оборота денежных средств, документов и товаропродвижения; воз-можность взаимного контроля и т.д.

Контракт представлен в приложении.

В том случае, если внешнеэкономический договор, предусматривает возмездную передачу товаров, общая стоимость которых с учётом приложений и дополнений к этому договору составляет 3000 и более евро в эквиваленте, её необходимо зарегистрировать в обслуживающем банке.

При поступлении товаров от поставщика, поставщик на основе договора поставки отгружает покупателю товары, выписывая счёт-фактуру, товарно-транспортную накладную (ТТН - 1) или товарную накладную (ТН –1), спецификацию, CMR (международная товарно-транспортная накладная) (Приложения Е, Ж, З, И).

Товарно-транспортная накладная — документ, сопровождающий груз, предназначенный для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом (Приложение Р). В товарно-транспортной накладной указывается: реквизиты поставщика и покупателя, наименование товара, валюта расчета, единица измерения, количество, цена, стоимость, ставка НДС, сумма НДС, стоимость с НДС, масса груза. Обязательным при доставке товара при импорте-экспорте является наличие CMR, где отражается информация о товаре (его наименование, вес брутто), о транспорте, владельце автомобиля, водителе, место и дата погрузки, место и дата разгрузки.

Первый шаг в документальном оформлении импортных операций - оформление паспорта сделки (Приложение Н). Представить документы для оформления паспорта сделки необходимо не позднее осуществления первой валютной операции по контракту или иного исполнения обязательств по контракту. Валютной операцией в данном случае может быть либо отгрузка по контракту, либо получение денежных средств от покупателя в зависимости от того, что было произведено ранее. Порядок заполнения и регистрации паспорта сделки установлен Постановлением правления Национального банка РБ от 2 сентября 2008 г. №130 об утверждении инструкции «О порядке регистрации паспорта сделки и контроля банками за проведением резидентами внешнеторговых операций [34 ].

Второй шаг в оформлении импортных операций - таможенные формальности. Регулирование взаимоотношений с таможенными органами, как правило, поручают специализированным организациям - таможенным брокерам, но все же необходимо подготовить определенные документы, предусмотренные Таможенным кодексом.

Помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу документов, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом. Согласно п.1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 г. № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" (в ред. от 23 июля 2012 г. № 323), Резиденты обязаны по каждой операции по импорту товара, представить для регистрации таможенным органам необходимые документы (товарную накладную, CMR, договор, счет-фактуру) в течении 5 банковских дней и получить таможенную (статистическую) декларацию (Приложение К). В соответствии со ст.11.43 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в случае отсутствия статистической декларации или периодической статистической декларации в установленных законодательством случаях, на юридическое лицо может быть наложен штраф в размере до 100 % стоимости импортированных товаров [10].

Для определения стоимости товара в евро, указанной во внешнеторговом договоре в иной валюте, пересчёт производится с применением официальных курсов, установленных Национальным банком Республики Беларусь на дату заключения договора.

Грузовая таможенная декларация – единый таможенный документ, который заполняет по установленной форме декларант, а заверяет таможенный орган. Декларация отражает контрактную, таможенную и статистическую стоимость товаров.

Контрактная цена за единицу товара и его стоимость указывается в валюте платежа (оценки), определяемой по согласованию сторон в договоре. Под валютой оценки следует понимать валюту, в которой условно оценены товары по внешнеторговой сделке, а расчеты за товары осуществляются в иной валюте или в белорусских рублях.