Бухгалтерский учет и анализ продажи товаров в организациях оптовой торговли (на примере предприятия ООО «Северянка»)

На ценности и тару, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в ней указываются наименования товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек.

 

2.3 Бухгалтерский  учет издержек обращения

В торговых организациях все расходы по содержанию предприятия рассматриваются как расходы на продажу.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают затраты  на продажу продукции, товаров, выполненных  и сданных работ, оказанных услуг  на активном балансовом счета 44 "Расходы  на продажу".

Суммы расходов, связанных  с реализацией продукции и  товаров, записываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу"  в  корреспонденции со счетами, отражающими  источники этих расходов.

Например, счет 60 "Услуги сторонних организаций", счет 10 "Материалы" и пр.

Таблица 4. Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Показатель	Дт	Кт	Сумма (руб.)
При формировании расходов на продажу (коммерческих расходов) в  учете делаются следующие записи:
1. Израсходованы материалы  на упаковку продукции на складе	44	10	1560
2. Списаны расходы  вспомогательных производств по  изготовлению тары, доставке товаров  на станцию (пристань) отправления	44	23	5980
3. В расходы на продажу  включены расходы на ремонт  и амортизацию оборудования, используемого  при погрузке продукции в транспортные средства ситами самого предприятия	44	02 10 70 69	-
4. Начислены коммерческие  сборы (отчисления)	44	76	7600
5. Начислены заработная  плата, страховые взносы и другие  отчисления на заработную плату  рабочим за упаковку, затаривание  готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства	44	70 69	-
6. Отнесены расходы  подотчетных лиц по транспортировке  готовой продукции, ее выгрузке, представительские расходы	44	71	2630
7. По экспортируемым  товарам суммы экспортных таможенных  пошлин и таможенных сборов включены в состав коммерческих расходов	44	76	-
8. Отчисления на страхование  готовой продукции, товаров и  др.	44	76	-

 

В составе расходов, связанных  с продажей, учитываются также  дополнительные расходы поставщика при возникновении ситуации, указанной в ст. 496 ГК РФ. Договором розничной купли-продажи может быть предусмотрено условие, заключающееся в том. что покупатель принимает товар, который в определенный договором срок не может быть продан другому покупателю. Неявка покупателя, а также отказ от получения товара в определенный договором срок являются отказом покупателя от исполнения договора что влечет за собой расходы поставщика на обеспечение передачи товара другому покупателю. Эти расходы продавца являются для него расходами на продажу и включаются в цену товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором .

При установлении цены продажи  продукции на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по доставке до пункта назначения включаются в нее и учитываются поставщиком в составе расходов на продажу. Счет-фактуру и накладную на поставленную продукцию поставщик выставляет с учетом транспортных расходов в цене поставки.

Продажа товаров (продукции) по отпускной (договорной) цене, в которой предусмотрены расходы на доставку товаров (продукции) до пункта отправления, предполагает, что расходы по доставке товаров (продукции) от пункта отправления до пункта назначения оплачиваются покупателем. Соответственно расходы, компенсируемые покупателем, в продажные цены товаров и в выручку у поставщика не включаются. В накладных и счетах-фактурах, выставленных продавцом, сумма транспортных расходов указывается отдельно с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость.

В этом случае в учете продавца делаются записи:

Д 76 - К 60 – 1360 руб. - отражена стоимость транспортных расходов, возмещаемых  покупателем;

Д 51 - К 76 – 4520 руб. - отражено получение от покупателя денежных средств  в возмещение транспортных расходов согласно условиям договора.

По правилам бухгалтерского учета расходы на продажу (коммерческие расходы) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (пп. 5 и 7 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33-н; с изм. и доп.) Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33-н; с изм. и доп.. Накопленные на счете 44 суммы списываются на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично в зависимости от варианта, предусмотренного учетной политикой организации.

Расходы на упаковку и  транспортировку, учитываемые в  расходах на продажу, включаются в себестоимость  отгруженных товаров (продукции) или  других показателей, предусмотренных учетной политикой организации. Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, по оплате продукции), то в этом случае в организации по отгруженной в отчетном месяце продукции не может быть признана в установленном порядке выручка от продажи и в учете делается запись: с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". Учтенные за этот месяц расходы на упаковку и транспортировку распределяются между продукцией отгруженной, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 45, и реализованной, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 90.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции - в дебет счета 90, субсчет ''Себестоимость продаж".

Для целей обложения  налогом на прибыль все суммы  расходов на продажу, осуществленные предприятием в течение отчетного (налогового) периода (согласно ст. 318 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ), относятся к косвенным расходам и в полном объеме списываются на уменьшение доходов от реализации этого отчетного (налогового) периода.

В соответствии с главой 25 НК РФ расходы признаются в целях  налогообложения только в том случае, когда они экономически оправданы, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Определение экономически оправданных затрат дано в Методических рекомендациях по применению главы 25 'Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС России от 26.02.02 № 5Г-3-02/98. Это затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Наряду с рассмотренным  выше способом списания расходов на продажу  на себестоимость организациями  может применяться и другой способ. В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При переходе организаций  с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания расходов на продажу (коммерческих и управленческих расходов) полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году расходы на продажу подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года.

Организация имеет право  принять решение о равномерном  включении этих сумм в себестоимость  проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартала, полугодия) (п. 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. приказом Минфина России от 28.06.00 № 60н).

Если в учетной политике в целях бухгалтерского учета  будет предусмотрено включение  расходов на продажу в себестоимость  проданной продукции полностью, то в этом случае данные бухгалтерского и налогового учета совпадут.

Эти расходы принято  обособленно показывать и в отчете о прибылях и убытках (п.23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99) .

В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют право  выбрать один из двух вариантов списания расходов по продажам:

• полностью в текущем отчетном периоде;
• пропорционально стоимости реализованных товаров.

В бухгалтерском учете  и в целях налогообложения  подлежат только транспортные расходы. Издержки обращения распределяются следующим образом:

При первом способе, после  перехода права собственности на отгруженные товары к покупателю в бухгалтерском учете отразиться записью: (Приложение 6,7,8)

Таблица 5. Учет перехода права собственности на отгруженные товары к покупателю

Показатель	Дт	Кт	Сумма (руб.)
1) Отражена выручка  от продажи товаров	62	90/1	3840
2) Списана фактическая  себестоимость проданных товаров	90/2	41	2100
3) Списаны расходы  на продажу	90/2	44	1100
4) Начислен НДС с  выручки от продажи	90/3	68	586

 

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи (прибыль или убытки):

Прибыль от продажи товаров 

Дебет 90/9 кредит 99

Убыток от продажи  товаров 

Дебет 99 кредит 90/9

При втором способе расходы  на продажу со счета 44 "Расходы  на продажу" списываются на счет 90 "Продажа" пропорционально стоимости  товаров, проданных в отчетном периоде, таким способом могут списываться только расходы на транспортировку товара. Сумму транспортных, которую нужно списать, рассчитывают по формуле:

Тр 1 + Тр 2 - Тр 3 = Тр 4 , где (2)

Тр 1 - расходы на упаковку и транспортировку продукции составляющие сальдо по счету 44 на начало месяца;

Тр 2 - коммерческие расходы, произведенные за отчетный месяц;

Тр 3 - расходы на упаковку и транспортировку продукции  остающейся не реализованной на конец  отчетного месяца;

Тр 4 - расходы на продажу, подлежащие списанию в отчетном месяце на реализованные товары.

Сумма транспортных расходов относящихся к остатку товаров  на конец месяца, определяется:

Сн х ср% = Тр3 , где

 Сн - сальдо по счету  41 Товары на конец месяца;

 Ср % - средний процент  транспортных расходов;

 Тр3 - сумма транспортных  расходов относящихся к остатку  товаров на конец месяца.

Средний процент транспортных расходов по счету 44 , относящихся к  остатку товаров на конец месяца рассчитывается Козлов Е.П.. Бухгалтерский  учет Москва: Финансы и статистика. 2009. Стр., 48 :

Тр 3 + Тр 2

Х 100 % = Ср %

Об кт 41 + Сн 41 (3)

Тр 3 - сумма транспортных расходов относящихся к остатку  товаров на конец месяца;

Тр 2 - сумма транспортных расходов понесенных предприятием в  течение отчетного периода;

Сн 41 - сальдо по счету 41 "Товары" на конец месяца;

Об кт 41 - оборот по кредиту  счету по счету 41 Товары за отчетный период;

Ср % - средний процент  транспортных расходов.

Таким образом, у организаций  существует возможность выбора порядка  признания расходов на продажу в себестоимости реализованной продукции.

Учет у продавца:

При отгрузке покупателю товаров по договору с особым порядком перехода права собственности оформляют  запись

Дт 45 Кт 41 - отгружены товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

После получения от покупателя средств в оплату товаров делают запись

Дт 62 Кт 90-1 - отражена выручка  от продажи товаров.

Списывается фактическая  себестоимость товаров

Дт 90-2 Кт 45 - списана себестоимость  проданных товаров 

Начисляется налог на добавленную стоимость (если товары этим налогом облагаются)

Дт 90-3 Кт 68

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи, прибыль  или убыток

Дт 90-9 Кт 99 - отражена прибыль  от продажи

Дт 99 Кт 90-9 - отражен убыток от продажи

 

2.4 Анализ издержек обращения

Затраты — выраженные в денежной форме расходы, которые  предприятие несет в процессе осуществления своей хозяйственной  деятельности. По своему характеру  эти затраты подразделяются на два  основных вида — долговременные и  текущие.

Долговременные затраты связаны с решаемыми предприятием стратегическими задачами — строительством, реконструкцией или приобретением новых зданий и помещений; покупкой новых видов машин, механизмов и оборудования; приобретением различных нематериальных активов; формированием долгосрочного портфеля ценных бумаг и т.п.