Бухгалтерский учет и анализ в системе управления предприятием

Традиционная структура  бухгалтерии, формы современных  учетных регистров, комплекс показателей  и методы их обобщения, сроки и  формы их представления не полностью  соответствуют этим требованиям. Среди  учетных показателей отсутствуют многие данные, которые невозможно измерить традиционными способами, но без которых трудно наладить эффективное управление современным производством. К таким показателям относятся: фактор времени, уровень качества продукции, критерии эффективности производства, профессионализм персонала, изменение рыночной позиции предприятия, информация о продукции конкурентов.

Кроме того, традиционный бухгалтерский учет не обладает коммуникативностью – важным элементом организации  управления. Бухгалтерская отчетность непонятна неподготовленным пользователям, а большинство управленческого персонала являются именно такими пользователями.

Следующим недостатком бухгалтерского учета с точки зрения управления является неоперативность представления данных.

Бухгалтерский учет определяется как вид деятельности в рамках одного предприятия, который обеспечивает его управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью предприятия.

Управленческий  учет - это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри предприятия. Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений.

Системы и  виды управленческого учета

Под системой управленческого  учета на предприятии понимается наблюдение, оценка, регистрация, измерение, обработка, систематизация и передача информации о хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа для формирования достаточной информационной базы внутренним пользователям с целью принятия оперативных (тактических) и прогнозных (стратегических) управленческих решений.

 

Любая система представляет собой множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которые образуют определенную целостность единства. В системе бухгалтерского учета такими элементами являются хозяйственные средства, источники их образования и поступления, хозяйственные процессы и их результаты, т.е. объекты финансового учета. К системообразующим признакам здесь относят возможность оценки деятельности организации в едином стоимостном измерителе, соответствие модели учетных задач кругообороту хозяйственных средств, использование единого, взаимосвязанного плана счетов бухгалтерского учета, ретроспективность и юридическую полноценность его данных.

Элементами  системы управленческого учета  также служат его объекты и  взаимосвязь между ними. В основном они те же самые, что и в бухгалтерском учете, но рассматриваются не с позиций констатации и анализа факта наличия и движения средств, источников их формирования, изменений под влиянием хозяйственных операций, а с позиций использования потребления ресурсов, соотношения затрат и полученных результатов. Кроме традиционных для финансового учета показателей, объектами управленческого учета служат дополнительные показатели добавленной и дисконтированной стоимости, маржинальной прибыли, притока и оттока денежных средств, сумм и ставок покрытия и производных от них величин.

По  целевому назначению системы управленческого  учета можно подразделить на стратегический учет для высшего руководства  предприятий, компаний, фирм и текущий  учет для внутреннего менеджмента. В обоих случаях управленческий учет предназначен для того, чтобы научить менеджеров оценивать свои возможности и эффективно контролировать ресурсы, потребляемые при использовании этих возможностей.

Стратегический  учет нацелен на перспективу. Ни одна хозяйственная организация не может  рассчитывать на постоянный и всевозрастающий в течение многих лет успех своей деятельности. Более того, если она не развивается, рано или поздно ее ожидает финансовый крах. Информация стратегического учета и использование его данных должны обеспечить принятие решений, предотвращающих это.

Управленческая  функция, или реакция менеджмента  на данные управленческого учета, состоит  в комплексе мер по реализации поставленной цели, оценке результатов  деятельности различных подразделений  предприятия, выработке корректирующих воздействий при отклонении от норм и нормативов затрат, объема производства и продаж.

Оперативный учет обеспечивает выявление узких  мест в деятельности предприятия, в  его производственных и сбытовых возможностях, формирует информацию для управления ассортиментом продукции и товаров, затратами и результатами производственно-сбытовой деятельности, помогает в определении цен предложения и участия на рынке, обеспечивает другую информацию для принятия оперативных управленческих решений.

В основе оперативного управленческого учета - исчисление издержек производства и сбыта как совокупности переменных, зависящих от объема деятельности расходов и затрат на организацию и управление предприятием, являющихся преимущественно постоянными, зависящими от продолжительности отчетного периода. Это так называемая система учета сокращенной себестоимости или переменных затрат.

Оперативный учет для управления частично выполняет  функции внутреннего контроля экономичности  работы предприятия и его подразделений, рентабельности производства и сбыта отдельных изделий, товаров и услуг.

Составной частью этого вида учета является оперативная диагностика финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Она отслеживает  и анализирует финансовое состояние  организаций, уровень их безубыточности, оценивает риски и вырабатывает рекомендации по управлению рисками.

 

 

 

 

 

 

Анализ издержек

Затраты - это использование определенного  ресурса для достижения определенной цели. Затраты всегда связаны с  определенным объектом. Объектами могут  быть виды деятельности, филиалы и структурные подразделении, производимые продукты и услуги, проекты и программы.

Информация  о затратах аккумулируется системой учета и затем распределяется по объектам затрат. Распределение  затрат может быть прямым, когда  существует очевидная взаимосвязь между количеством потраченного ресурса и количеством выпущенной продукции.

Например, чтобы произвести 1 т бензина, необходимо израсходовать 1,5 т нефти. Конечно, на самом деле нефти может понадобиться больше или меньше и зависимости от используемой технологической схемы, эффективности работы оборудования и размером хищений, а также обоснованности используемых на предприятии норм. Однако можно с уверенностью сказать, что при сложившейся на предприятии системе управления, контроля и технологии для производства определенного количества бензина потребуется вполне определенное количество нефти. Стоимость использованной нефти будет называться прямыми затратами предприятия.

Не  всегда взаимосвязь между полученным результатом и использованными ресурсами имеет прямой и очевидный характер. Когда необходима дополнительная аналитическая процедура, позволяющая взаимоувязать ресурсы и результат, мы говорим о косвенных, или общепроизводственных, затратах.

Например, не стоит определять, насколько микрон износился станок при производстве данной детали, но всегда с помощью дополнительного расчета можно узнать более или менее корректную оценку затрат из-за износа оборудования при изготовлении данной детали. Обычно аналитическая процедура определения косвенных затрат основывается на измерении действительной величины особого показателя, который называется "драйвер издержек". Особенность такого показателя заключается в том, что его изменение позволяет достаточно точно определить изменение величины затрат. Например, в качестве драйвера производственных косвенных затрат могут использоваться количество выпущенных изделий, машино-часы и часы работы оборудования, человеко-часы работы основного производственного персонала. Для определения величины затрат, помимо фактического значения драйвера, используется и коэффициент перерасчета. Суть данного коэффициента - оценка, на сколько изменятся затраты при изменении на одну единицу драйвера затрат.

Допустим, время работы оборудования является драйвером косвенных производственных расходов. В качестве коэффициента перерасчета используется следующее соотношение: 1 ч работы оборудования увеличивает косвенные производственные расходы на 15 ден. ед. . Если в феврале время работы оборудования составило 20 000 машино-часов, расчетная величина косвенных производственных затрат составит 300 000 долл. (20 000 ч * 15 ден. ед. /ч).

Самым важным критерием выбора драйвера затрат является точность определения величины расчетных затрат: в конце года, когда сопоставляются фактические и расчетные затраты, разница между ними должна быть минимальной. Если расчетные затраты окажутся выше фактических, то на величину расхождения нужно увеличить прибыль и уменьшить затраты фирмы, полученные расчетным путем. Если расчетные затраты окажутся ниже фактической величины, в этом случае разница должна уменьшить прибыль и увеличить затраты (себестоимость), полученные расчетным путем.

Если  разница между фактическими и  расчетными затратами, по мнению руководства  фирмы, будем слишком высока, следует использовать другой драйвер (например, человеко-часы работы основного производственного персонала). Иногда для более точного определения величины затрат используется сразу несколько драйверов.

Если  затраты меняются пропорционально  изменению драйвера, они называются переменными. Примером переменных затрат являются затраты сырья при производстве готовой продукции. Если величина затрат не меняется, несмотря на изменение драйвера издержек, то это постоянные затраты. Примером постоянных затрат могут быть расходы фирмы на управление и контроль, выполнение профилактических ремонтных работ, на уборку и охрану.

По  характеру влияния на величину прибыли  затраты бывают мгновенные и инвентаризируемые. Мгновенные, или периодические, затраты  уменьшают прибыль в момент своего возникновения. Примером таких затрат могут быть маркетинговые и административные расходы.

При этом следует иметь в виду разницу  между прибылью, полученной в целях  ведения управленческого учета, и прибылью, показанной в отчетности для налоговой инспекции. Например, расходы на рекламу учитываются в затратах предприятия согласно определенным нормативам. Если же норматив превышен, величина превышения возмещается за счет оставшейся после уплаты налогов прибыли.

Такого  рода подход не имеет ничего общего с экономикой предприятия и преследует единственную цель - максимизировать величину налоговых изъятий у предприятия. В управленческом учете нас интересует истинная величина прибыли, реальная рентабельность нашего бизнеса, поэтому необходимо учитывать мгновенные расходы в полном объеме.

В отличие от мгновенных инвентаризируемые  расходы рассматриваются как  актив, пока не произойдет реализация товаров. Это означает, например, что  при постройке дома затратами  являются зарплата рабочим, стоимость материалов. Все денежные расходы рассматриваются как изменение формы существования имущественного комплекса, и только когда построенный дом продается - расходы, понесенные при его строительстве, станут затратами, уменьшающими величину прибыли.

Затраты могут группироваться и по стадиям  производственного процесса: затраты  на научно-исследовательские и проектные  работы, затраты на дизайн, затраты  на производство продукции, расходы  на логистику и маркетинг, затраты  на послепродажное обслуживание, расходы на управление.

При анализе издержек производства используются трехэлементная и двухэлементная системы затрат.

Трехэлементную  систему составляют прямые затраты  на сырье, материалы и комплектующие, прямые затраты труда и косвенные, или общепроизводственные, расходы.

Двухэлементная  система издержек состоит из прямых затрат на сырье, материалы и комплектующие, или прямых материальных затрат, и  конверсионных расходов. Конверсионные  расходы представляют собой не что  иное, как сумму прямых затрат труда  и косвенных расходов.

Использование понятия конверсионных расходов целесообразно для высокотехнологичных  отраслей, для которых характерна сравнительно небольшая величина прямых затрат труда. Например, если в издержках  предприятия затраты на прямой труд составляют 5-6%, то в этом случае удобнее пользоваться двухэлементной системой затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Анализ по центрам ответственности

Центры  ответственности. Все подразделения  предприятий являются структурными подразделениями. Каждое подразделение  возглавляет менеджер, который отвечает за его деятельность; поэтому каждое подразделение можно назвать центром ответственности.

Любое предприятие, организация действует  в условиях внешней среды. Внешняя  среда организации включает в  себя то что ее окружает: заказчики, поставщики, конкуренты, общество, власти и другие внешние стороны. Организация постоянно вовлекается в двухсторонние связи с ее внешней средой. Характер внешней среды, в которой функционирует организация воздействует на характер ее системы управленческого контроля. На рис.2.1. раскрывается суть центров ответственности в их взаимодействии с внешней средой.