Бухгалтерский учет и сопровождение банковской гарантии

Заключение Отдела экономической безопасности УСП требуется только в случае необходимости.

В случае, если Клиент не предоставил  документы, необходимые для выдачи банковской гарантии, Банк вправе отказать Клиенту в выдаче банковской гарантии.

Размер вознаграждения Банка за выдачу гарантии определяется в ходе переговоров с Принципалом, исходя из условий предоставления гарантии.

При выдаче банковской гарантии специалист Отдела документарного сопровождения кредитных операций оформляет Распоряжение на выдачу банковской гарантии установленного образца, которое содержит следующие реквизиты:

1) Наименование Банка;

2) Номер распоряжения;

3) Дата выдачи;

4) Номер Договора банковской гарантии, дата подписания;

5) Наименование владельца счета;

6) Сумма банковской гарантии;

7) Дата погашения;

8) Группа риска;

9) Назначение платежа;

10) Основание;

11) Дополнительные условия (по необходимости).

Распоряжение оформляется в  двух экземплярах и подписывается Начальником УКО, ответственным исполнителем и сотрудником Управления бухгалтерского учета и отчетности и передаются в Отдел бухгалтерского учета УБУО.

В случае выдачи гарантии в пользу зарубежного Бенефициара ее текст  составляется на английском языке, если такое указание содержится в заявке Принципала на предоставление банковской гарантии.

При такой необходимости, УКО передает гарантию на русском языке в УВО  для ее перевода на английский язык. В дальнейшем английский текст гарантии, заверенный идентичностью перевода начальником УВО, с первоначальным текстом на русском языке возвращаются в УКО для оформления гарантии на банковском бланке.

Одновременно текст гарантии на английском языке в электронном виде передается в УКО.

Гарантия, оформленная на банковском бланке, подписывается руководителем и главным бухгалтером Банка.  При недостаточности места на лицевой стороне бланка для полного текста выдаваемой гарантии – заполняется второй лист обычного формата (А4).

Оригинал гарантии на банковском бланке передается УКО Принципалу для дальнейшего направления Бенефициару или направляется непосредственно Бенефициару через авизующий банк.  Копия гарантии  остается на хранении в УКО в деле по выданной банковской гарантии.

Гарантия, выставленная в пользу зарубежного  Бенефициара может передаваться Бенефициару через обслуживающий его банк по почте при сопроводительном письме или телекоммуникационным сообщением, с обязательным указанием текстового ключа, с просьбой подтвердить получение. Копия такой гарантии передается Принципалу.

Текст гарантии на английском языке, для отправки в банк зарубежного  Бенефициара посредством телекоммуникационного сообщения, предоставляется в УКОиР с обязательным указанием адреса банка Бенефициара (BIC кода SWIFT или номера телекса), в чей адрес направляется данная гарантия.

В случае запроса со стороны банка  Бенефициара подтверждения выдачи гарантии средствами финансовых телекоммуникаций (SWIFT, телекс), УКО составляется текст подтверждения выдачи гарантии на русском языке и передается в УВО для дальнейшего перевода на английский язык. Переведенный текст подтверждения выдачи гарантии передается в УКОиР, с указанием адреса банка Бенефициара (BIC кода SWIFT или номера телекса), в чей адрес направляется данная гарантия.

Все расходы, связанные с оплатой  таможенных, государственных пошлин, налогов и обязательных платежей, с проведением банковских операций (оплата услуг по передаче гарантии с использованием систем передачи информации) с оплатой расходов в стране Принципала оплачивает Принципал, а в стране Бенефициара оплачивает Бенефициар.

 

 

Глава 2. Бухгалтерский учет и сопровождение банковской гарантии

 

2.1. Основания и проводки по операциям

 

Банки осуществляют операции по выдаче банковских гарантий на основании лицензий, выданных Банком России, поскольку выдача банковских гарантий, в соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности», относится к числу банковских операций⁹.

В настоящей статье приведена методология  бухгалтерского учета операций банков по предоставлению банковской гарантии.

Бухгалтерский учет банка по предоставлению банковской гарантии регулируется нижеследующими нормативными актами и разъяснениями Банка России:

1) Положением «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.2007 № 302-П (Положение 302-П);

2) Положением «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26.03.2004 № 254-П (Положение 254-П);

3) Положением «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 20.03.2006 № 283-П (Положение 283-П);

4) Официальное разъяснение Банка России от 03.01.2001 № 6-ОР «О некоторых вопросах применения правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

5) Письмо Банка России от 11.02.2011 № 18-1-2-9/121 «Об отражении в учете обеспечения по выданной гарантии»;

6) Письмо ЦБР от 17.08. 2011 № 18-1-2/9/1064 «О предложении внесения изменений в План счетов бухгалтерского учета» (Об учете денежного обеспечения по выданным гарантиям).

Бухгалтерский учет операций по предоставлению банковских гарантий, проводимых банком, осуществляется на счетах, указанных в таблице 2.

Таблица 2.

Счета бухгалтерского учета операций

Номер и аналитика  счета	Характеристика счета
301 (А) В разрезе договоров корреспондентского счета	Корреспондентские счета
32301 (А) По каждому договору, заключенному с банком-нерезидентом	Прочие размещенные  средства в банках-нерезидентах
32401 (А) По каждому договору, заключенному с кредитной организацией	Просроченная задолженность  по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям
32402 (А) По каждому договору, заключенному с банком-нерезидентом	Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам
32403 (П) В разрезе договоров, заключенных с кредитной организацией /банком-нерезидентом	Резервы на возможные  потери
431-440 В разрезе договоров	Прочие привлеченные средства
47417 (А) В разрезе договоров корреспондентского счета	Суммы, списанные с  корреспондентских счетов, до выяснения
47422 (П) По каждому контрагенту и виду операций	Обязательства по прочим операциям
47423 (А) По каждому контрагенту и виду операций	Требования по прочим операциям
47425 (П) В разрезе контрагентов	Резервы на возможные  потери
45805-45814,45816 (А) По договорам предоставления банковских гарантий	Просроченная задолженность  по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам
45818 (П) По договорам предоставления банковских гарантий	Резервы на возможные  потери
60315 (А) По каждой выданной гарантии	Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и  поручительствам
60324 (П) По каждой выданной гарантии	Резервы на возможные  потери
61403 (А) В разрезе каждого договора	Расходы будущих периодов по другим операциям
70601 (П) По символам доходов: 12301 – доходы от  выдачи банковских гарантий и поручительств 16305 – другие операционные  доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери 17102 – штрафы, пени, неустойки по другим банковским операциям и сделкам	Доходы
70606 (А) По символам расходов: 25204 – комиссионные  сборы за полученные гарантии и поручительства 25302 – отчисления в  резервы на возможные потери	Расходы
91311 (П) По договорам залога	Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам
91312 (П) По договорам залога и видам обеспечения /по договорам гарантийного депозита	Имущество, принятое в  обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов
91315 (П) В разрезе выданных гарантий	Выданные гарантии и  поручительства
91414 (А) По каждому договору поручительства /по каждой полученной в качестве обеспечения гарантии	Полученные гарантии и поручительства
90803 (А) По каждому договору хранения	Ценные бумаги на хранении по договорам хранения
98000 (А) По местам хранения	Ценные бумаги на хранении в депозитарии
98020 (А) По материально-ответственным лицам	Ценные бумаги в пути, на проверке, переоформлении
98040 (П) По каждому клиенту	Ценные бумаги владельцев
98070 (П) По договорам залога	Ценные бумаги, обремененные обязательствами

 

Учет банковских гарантий, выдаваемых банком, осуществляется на внебалансовом счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства». В соответствии со статьей 373 ГК РФ, банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное, таким образом, на счете 91315 банковская гарантия должна быть отражена в момент ее выдачи, если в гарантии не предусмотрена иная дата или условие (условия) вступления ее в силу. Схема бухгалтерских проводок по учету операций по предоставлению банковской гарантии представлена в таблице 3.

Таблица 3.

Схема бухгалтерских проводок по учету  операций

Бухгалтерский учет выданной банковской гарантии в  день вступления ее в силу
ДТ 99998	Отражение в бухгалтерском  учете выданной банковской гарантии, в сумме гарантии
КТ 91315
ДТ 70606 (символ 25302)	Создание резерва под  выданную банковскую гарантию в сумме, определенной в порядке Главы 3 Положения 283-П
КТ 47425

 

 

По банковским гарантиям, выданным в пользу бенефициара-нерезидента (международная  гарантия), условиями договора между  банком и иностранным банком может быть предусмотрено перечисление суммы покрытия в пользу иностранного банка (таблица 4).

Таблица 4.

Схема бухгалтерских проводок по международным  гарантиям

Учет перечисления покрытия по международной гарантии
ДТ 32301	Перечисление суммы  покрытия по международной гарантии в пользу иностранного банка в дату перечисления, установленную условиями договора
КТ 30114
ДТ 30114	Возврат суммы покрытия, ранее перечисленного в пользу иностранного банка, в дату возврата
КТ 32301

 

 

Банковская гарантия может быть обеспечена способами, предусмотренными законодательством РФ, а именно:

1) залогом ценных бумаг;

2) залогом имущества (кроме ценных бумаг);

3) поручительством или гарантией третьих лиц;

4) гарантийным депозитом.

Следует отметить, что Положением 302-П не предусмотрено отражение в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах обеспечения, полученного под какие-либо внебалансовые статьи, в том числе по выданным гарантиям. Это подтверждает Письмо Банка России №18-1-2-9/121. В целях обеспечения надлежащего учета обеспечения полученного по выданным банковским гарантиям можно порекомендовать внесистемный учет такого обеспечения. Порядок такого учета соответствующих договоров залога/поручительства необходимо регламентировать во внутренних документах банка.

В то же время, полученные в обеспечение банковской гарантии ценные бумаги подлежат отражению на соответствующих счетах в нижеследующем порядке.

Если обеспечением по выданной банковской гарантии являются ценные бумаги, в  том числе собственные векселя  банка, принятые в хранилище ценностей банка на основании договора хранения, заключенного отдельно или являющегося составной частью договора залога (заклад), необходимо отразить такие ценные бумаги на счете 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» (таблица 5).

Таблица 5.

Схема бухгалтерских проводок по ценным бумагам

Бухгалтерский учет принятых в заклад по договорам хранения документарных  ценных бумаг, являющихся обеспечением по выданной банковской гарантии
ДТ 90803	Отражение в бухгалтерском  учете получения в заклад документарных ценных бумаг по номинальной стоимости в дату получения ценных бумаг, но не ранее даты вступления в силу банковской гарантии
КТ 99999

 

 

В том случае, если в залог получены ценные бумаги (документарные или  бездокументарные) без заключения договора хранения они подлежал отражению в депозитарном учете банка (таблица 6).

 

Таблица 6.

Схема бухгалтерских проводок по залогу

Бухгалтерский учет принятых в залог документарных и бездокументарных ценных бумаг, являющихся обеспечением по выданной банковской гарантии
ДТ 98000	Отражение по счетам депо получения в залог документарных  ценных бумаг в дату обременения  в пользу банка ценных бумаг ( в  штуках)
КТ 98070
ДТ 98040	Отражение по счетам депо получения в залог бездокументарных ценных бумаг в дату обременения в пользу банка ценных бумаг (в штуках)
КТ 98070

 

 

Полученный в качестве обеспечения  банковской гарантии гарантийный депозит  отражается по счетам 431-440 «Прочие привлеченные средства» (таблица 7).

Таблица 7.

Схема бухгалтерских проводок по гарантийному депозиту

Бухгалтерский учет гарантийного депозита, принятого в обеспечение выданной банковской гарантии
ДТ р/счет клиента, 301	Отражение в бухгалтерском  учете суммы гарантийного депозита в дату поступления суммы депозита
КТ 431-440