Бухгалтерский учет и сопровождение банковской гарантии

 

 

Следует учесть, что после отражения суммы  банковской гарантии, выплаченной банком-гарантом бенефициару по его требованию, на балансовом счете 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам», имеющееся по данной гарантии обеспечение необходимо отразить на соответствующих внебалансовых счетах.

Внесение изменений  и прекращение действия банковской гарантии

По просьбе  клиента в текст банковской гарантии могут быть внесены изменения. Порядок  внесения изменений в текст выданных банковских гарантий должен быть регламентирован внутренними документами банка.

Обязательства банка  перед бенефициаром по выданной банковской гарантии прекращаются в случаях:

1) уплаты банком суммы выданной банковской гарантии по требованию бенефициара;

2) истечения срока действия банковской гарантии;

3) письменного отказа бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении банка от его обязательств возвращения ее банку.

Банковская гарантия снимается  с учета в конце операционного  дня в который прекратилось ее действие (табл. 8).

Таблица 8.

Схема бухгалтерских проводок по учету  списания

Бухгалтерский учет списания банковской гарантии или изменения  ее условий (изменение предела ответственности)
ДТ 91315	Прекращение банковской гарантии по основаниям, предусмотренным законом, в том числе, в связи с необходимостью выдачи банковской гарантии на новых условиях (уменьшение суммы банковской гарантии, внесением изменений в ее текст) на сумму действующей гарантии/сумму на которую уменьшается банковская гарантия, в дату прекращения действия гарантии/дату подтверждения согласия бенефициара на уменьшение суммы банковской гарантии
КТ 99998
ДТ 47425	Восстановление резерва, созданного ранее под выданную банковскую гарантию
КТ 70601 (символ 25302)
ДТ 99998	Выдача новой гарантии в связи с необходимостью изменения текста ранее выданной банковской гарантии /увеличения суммы банковской гарантии, в дату предоставления новой гарантии/ в дату вступления в силу изменения об увеличении суммы гарантии, на сумму новой гарантии/ сумму на которую увеличивается гарантия
КТ 91315
ДТ 70606 (символ 25302)	Создание (корректировка) резерва
КТ 47425

 

 

Учет сумм, выплаченных банком по предоставленным банковским гарантиям, осуществляется на лицевых счетах балансового счета 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам», открытых в разрезе каждой предоставленной гарантии.

При оплате банком-гарантом денежных средств по выданной гарантии по требованию бенефициара, обязательства банка-гаранта  перед данным бенефициаром прекращаются. Возмещение сумм, выплаченных по предоставленным гарантиям, банк-гарант имеет право требовать с принципала в порядке регресса, в установленном договором порядке.

В случае неисполнения в срок принципалом  своих обязательств по возмещению банку-гаранту сумм денежных средств, оплаченных по банковской гарантии, остатки по счетам 60315 переносятся на счета по учету просроченной задолженности.

В случае частичной оплаты банком сумм по выданной банковской гарантии с внебалансового счета 91315 списывается сумма, эквивалентная произведенной выплате.

Под суммы, выплаченные банком по предоставленным  банковским гарантиям, не возмещенным принципалом, формируется резерв на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности в соответствии с Положением 254-П на счете балансовом счете 60324 (Приложение 4).

За предоставление банковской гарантии клиентом-принципалом оплачивается вознаграждение банку в порядке и размерах предусмотренных договором и тарифами. При расчете вознаграждения за предоставление банковской гарантии общее количество дней в году соответствует фактическому количеству календарных дней в году (365 или 366), общее количество дней в месяце – фактическому количеству дней в соответствующем месяце. Начисление суммы вознаграждения осуществляется за период действия банковской гарантии, определенный договором о предоставлении банковской гарантии, течение которого начинается в дату вступления банковской гарантии в силу (если договором не предусмотрен иной способ расчета вознаграждения). Первый и последний день включаются в расчет периода для расчета вознаграждения по банковской гарантии. Если в гарантии указано, что срок ее действия истекает в календарную дату, являющуюся нерабочим днем, то днем окончания срока действия данной гарантии в соответствии с требованиями законодательства РФ является ближайший следующий за ним рабочий день.

Доходы, полученные банком за предоставление банковских гарантий, отражаются на счетах доходов по символу 12301. Начисление банком сумм комиссионного вознаграждения по предоставленным банковским гарантиям производится ежемесячно на балансовом счете 47423, в суммах, относящихся к текущему месяцу, вне зависимости от даты уплаты комиссии клиентом. Бухгалтерский учет полученных банком комиссий осуществляется в общем порядке.

За подтверждение банковской гарантии выданной в пользу бенефициара-нерезидента (международная гарантия) банк-гарант уплачивает комиссию в пользу иностранного банка (таблица 9). Кроме того, банк производит оплату прочих расходов, предусмотренных соглашением между банком и иностранным банком, которые, как правило, возмещаются банку клиентом-принципалом.

Таблица 9.

Схема бухгалтерских проводок по учету  подтверждения международных гарантий

Оплата банком комиссионного  вознаграждения за подтверждение международной гарантии
ДТ 47422/47423	Оплата банком комиссии иностранному банку за подтверждение  международной гарантии в день фактической оплаты
КТ 30114/47417
ДТ 61403	Перенос всей суммы оплаты (включая сумму, относящуюся к  текущему месяцу) в дату фактической оплаты
КТ 47422/47423
ДТ 70606 (символ 25204)	Отнесение на расходы  суммы оплаченной банком комиссии, относящейся к текущему месяцу в последний календарный день месяца и по окончании срока действия между народной гарантии
КТ 61403

 

 

По ДТ 47422/47423 возможно регламентирование во внутренних документах банка использование в данном случае счета 47422 – если международная гарантия вступила в силу, 47423 – если международная гарантия не вступила в силу.

Таблица 10.

Схема бухгалтерских проводок по учету  расходов

Учет оплаты банком почтовых, телеграфных, телекоммуникационных и  прочих расходов, возмещаемых в дальнейшем клиентом-принципалом
ДТ 47423	Оплата банком расходов
КТ 3014/47417
ДТ 70606 (символ 25302)	Создание резерва под  сумму оплаченных расходов, не возмещенных клиентом, в порядке, предусмотренном Положением 283-П
КТ 47425
ДТ Счет клиента	Возмещение клиентом суммы оплаченных банком расходов
КТ 47423
ДТ 47425	Восстановление ранее  созданного резерва на возможные потери
КТ 70601 (символ 16305)
ДТ Счет клиента	Оплата клиентом неустойки, предусмотренной договором, в случае несвоевременного возмещения расходов банку
КТ 70601 (символ 17102)

 

 

Таким образом, в процессе работы с банковскими гарантиями, используются следующие счета:

91404 – учет гарантий и поручительств,  предоставленных кредитной организацией;

47425 – резервы на возможные  потери по прочим активам (по  инструментам, отражаемым на внебалансовых счетах);

60315 – суммы, не взысканные по своим гарантиям;

60324 – резервы под возможные  потери по расчетам с дебиторами;

70107 – другие доходы.

После подписания Договора о банковской гарантии специалист ДСКО дает Распоряжение УБУО открыть счета:

№ 91404 – учет гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией;

47425 – резервы на возможные  потери по прочим активам;

А также лицевой счет для получения  комиссии по выданным банковским гарантиям:

№ 70107 – другие доходы по символу 17204.

После наступления срока действия гарантии специалист ДСКО дает Распоряжение УБУО о проведении следующих проводок:

Дт счета № 99998 (А)

Кт счета № 91404 (П);

Одновременно с этим  в соответствии с Положением «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» начисляется резерв:

Дт счета № 70209 (А)

Кт счета № 47425 (П);

Получение вознаграждения по выданным банковским гарантиям осуществляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт счета № Счет Принципала

Кт счета № 70107 (П);

При прекращении действия банковской гарантии проводится следующая бухгалтерская проводка:

Дт счета № 91404 (П)

Кт счета № 99998 (А);

Одновременно восстанавливается  резерв на доходы:

Дт счета № 47425 (П)

Кт счета № 70107 (П);

 

2.2. Сопровождение договора банковской гарантии

 

В период действия Договора банковской гарантии специалист Отдела ОФС контролирует исполнение условий Договора банковской гарантии.

Специалист Отдела ДСКО осуществляет контроль выданной банковской гарантии в части:

1) оформления расчета размера комиссии;

2) отслеживает сроки погашения гарантии;

3) ведет учет банковской гарантии.

При наступлении условий, указанных  в банковской гарантии, для выплаты по выданной гарантии и при отсутствии средств на счете Принципала специалист Отдела ДСКО дает распоряжение УБУО на проведение следующей бухгалтерской проводки:

Дт счета № 60315 (А)

Кт счета № счет бенефициара;

И начисляется резерв в соответствии с Инструкцией «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам»:

Дт счета № 70209 (А)

Кт счета № 60324 (П);

Одновременно закрывается внебалансовый счет:

Дт счета № 91404 (П)

Кт счета № 99998 (А);

И восстанавливается резерв на доходы:

Дт счета № 47425 (П)

Кт счета № 70107 (П);

5.3.3.  При приходе денежных  средств от Принципала делается  следующая бухгалтерская проводка со счета Принципала (при наличии счета Принципала в Банке):

Дт счета № счет Принципала

Кт счета № 60315 (А);

И восстанавливается резерв на доходы:

Дт 60324 (П)

Кт 70107 (П);

В случае невозможности взыскания  денежных средств со счета Принципала, по истечении 30 дней, счет №60315 – «Суммы, не взысканные по своим гарантиям» закрывается за счет резерва:

Дт счета № 60324 (П)

Кт счета № 60315 (А);

Одновременно выносится на забалансовый счет задолженность по обязательствам признанным нереальными к взысканию:

Дт 91802 (А)

Кт 99999 (П);

При недостатке ранее начисленного резерва для погашения задолженности:

Дт 70209 (А)

Кт 60315 (А)

Выносится на забалансовый счет задолженность  по обязательствам признанным нереальными к взысканию:

Дт 91803 (А)

Кт 99999 (П)

До истечения срока исковой давности Сотрудники УБУО ведут учет обязательств согласно Инструкции ЦБ РФ «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам». Сотрудники УПО обязаны предпринять меры по возврату задолженности при появлении возможности истребования задолженности по вынесенным на забалансовые счета обязательства.

 

 

Заключение

 

Банковской гарантией называется дополнительный инструмент выполнения обязательств по договору. Если говорить проще, то это своего рода способ кредитора, не уверенного в платежеспособности заемщика, обезопасить себя от неисполнения обязательств должником по выплате долга. В таком случае установленную сумму займодавцу выплачивает банк. Это выгодный способ сведения рисков к нулю при проведении сделок¹⁰.

Банковская гарантия представляет собой сделку (которая регулируется гражданским законодательством) и банковскую операцию (регулирующуюся банковскими законами и нормативными актами). Выдача банковских гарантий производится при предоставлении в соответствующее учреждение необходимых документов.