Бухгалтерский учет иноставнной валюты

Субъект валютных операций – резидент, если иное не установлено актами валютного законодательства, вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для проведения следующих валютных операций:

• осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (за исключением денежных средств, ценных бумаг и недвижимого имущества), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг.
• осуществление расчетов по возврату суммы займа и (или) выплате процентов по займам, предоставленным Министерством финансов Республики Беларусь (далее – Министерство финансов) в иностранной валюте, а также для возмещения Министерству финансов платежей, проведенных по погашению и обслуживанию кредитов в иностранной валюте, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь.
• уплата налогов, сборов, пошлин, иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также на счета органов взыскания или уполномоченных взимать платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в случае, если возможность уплаты их только в иностранной валюте предусмотрена актами законодательства Республики Беларусь.
• оплата расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь.
• осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим получение от банков кредитов в иностранной валюте, а также исполнение обязательств в рамках договоров поручительства по таким кредитным договорам.
• осуществление расчетов по сделкам, заключенным с нерезидентом, предусматривающим передачу и (или) получение имущества в аренду (лизинг).
• оплата страхового взноса, осуществление расчетов по договорам страхования, сострахования, перестрахования между субъектами валютных операций – резидентами.
• осуществление платежей нерезиденту по выплате дивидендов и иных доходов по инвестициям.
• осуществление операций неторгового характера.
• осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов кредитов и (или) займов в иностранной валюте.
• осуществление расчетов с нерезидентами по валютным операциям, связанным с движением капитала, проведение которых осуществляется без получения отдельного разрешения Национального банка на проведение данного вида валютной операции.
• иные валютные операции при наличии разрешения Национального банка на покупку иностранной валюты

Основанием для покупки иностранной валюты является разрешение Национального банка на покупку иностранной валюты.

Субъект валютных операций – резидент вправе открыть (иметь) один специальный счет в иностранной(ых) валюте(ах) в одном из банков.

Специальный счет открывается в том банке, где открыт текущий (расчетный) счет субъекта валютных операций – резидента в иностранной валюте, при отсутствии текущего (расчетного) счета в иностранной валюте – в банке, где открыт текущий (расчетный) счет в белорусских рублях.

Субъект валютных операций – резидент вправе открыть (иметь) несколько специальных счетов при наличии разрешения Национального банка.

Сделки купли-продажи иностранной валюты в соответствии с пунктом 1 Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 07.09.2011 N 368 "О сделках купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке" (далее - Постановление N 368) осуществляются на торгах открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа". Исключение составляют сделки, указанные в пункте 3 Постановления N 368

Покупка иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется субъектом валютных операций - резидентом только через исполняющий банк. Для этого в исполняющий банк представляются заявка на покупку иностранной валюты в двух экземплярах, обязательным реквизитом которой является максимальный курс покупки иностранной валюты, по которому данные заявки могут быть исполнены, и копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты (п. 22, 23 Инструкции N 112).

Зачисленная на специальный счет иностранная валюта (в том числе в случае возврата иностранной валюты, ранее перечисленной со специального счета) должна быть использована субъектом валютных операций – резидентом в течение 7 рабочих дней начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет. Начисление и выплата процентов по денежным средствам, находящимся на специальном валютном счёте, не производится.

Субъект валютных операций – резидент вправе изменить целевое использование приобретённой иностранной валюты в следующих случаях:

• если иностранная валюта,  купленная для оплаты расходов,  связанных со служебными командировками за границу работников субъекта валютных операций-резидента,  в том числе на обучение,  а также на стажировку,  семинар,  конференцию и иные мероприятия,  связанные с повышением их квалификации,  на основании одного приказа о направлении в служебную командировку за границу,  будет использована для оплаты расходов,  связанных со служебными командировками,  по другому приказу.
• на основании разрешения Национального банка.
• если часть иностранной валюты, купленной для расчетов по импорту товаров (работ, услуг), будет использована для оплаты комиссионного вознаграждения банков-нерезидентов.

В соответствии с пунктом 43 Инструкции N 50 движение денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты отражается с использованием счета 57 "Денежные средства в пути" (субсчет 57-2 "Денежные средства для приобретения иностранной валюты").

Счет 57 "Денежные средства в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации.

К счету 57 "Денежные средства в пути" могут быть открыты субсчета:

57-1 "Инкассированные денежные  средства";

57-2 "Денежные средства  для приобретения иностранной  валюты";

57-3 "Денежные средства  в иностранных валютах для реализации".

На субсчете 57-1 "Инкассированные денежные средства" учитываются внесение наличных денежных средств в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений и их зачисление на расчетные или иные счета организации.

На субсчете 57-2 "Денежные средства для приобретения иностранной валюты" учитывается движение денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты. По дебету субсчета 57-2 "Денежные средства для приобретения иностранной валюты" отражаются перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту субсчета 57-2 "Денежные средства для приобретения иностранной валюты" - сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышение списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты.

На субсчете 57-3 "Денежные средства в иностранных валютах для реализации" учитывается движение денежных средств в иностранных валютах для реализации. По дебету субсчета 57-3 "Денежные средства в иностранных валютах для реализации" отражаются перечисленные денежные средства в иностранной валюте для реализации, а по кредиту субсчета 57-3 "Денежные средства в иностранных валютах для реализации" - списание реализованных денежных средств в иностранной валюте.

Корреспонденция счета 57 "Денежные средства в пути" с другими счетами установлена согласно приложению

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", с изменениями и дополнениями, стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, и стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Национальный банк) на дату соответственно принятия активов на бухгалтерский учет или возникновения обязательств.

Разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю, являются курсовыми.

Согласно подпункту 3.17 пункта 3 статьи 128 и подпункту 3.24 пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав внереализационных доходов, отрицательные - в состав внереализационных расходов.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте, являются:

Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (с изменениями и дополнениями; далее - Декрет N 15);

постановление Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 2011 г. N 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (с изменениями и дополнениями; далее - постановление N 704).

В соответствии с подпунктом 1.4.2 пункта 1 Декрета N 15 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки списываются коммерческими организациями для проведения расчетов:

за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу - на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;

при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в том числе по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

в случаях, не предусмотренных абзацами вторым и третьим подпункта 1.4.2 пункта 1 Декрета N 15, - на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении.

Пример:

Организация для расчета за оказанные резидентом Литвы в прошлом месяце услуги перечислила банку 21100000 руб. для приобретения 2000 евро на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа". Валюта приобретена на бирже по курсу 10450 руб. за 1 евро и зачислена банком на валютный счет организации. На расчетный счет организации зачислены не использованные при приобретении валюты денежные средства в размере 200000 руб. За совершение валютно-обменной операции обслуживающему банку перечислено комиссионное вознаграждение в размере 104400 руб. Приобретенная валюта в день зачисления на валютный счет перечислена резиденту Литвы. Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составил: - на дату покупки валюты - 10490 руб. за евро; - на дату зачисления денежных средств на валютный счет и проведения расчетов с поставщиком - 10440 руб. за 1 евро.

Таблица 2.3 – Хозяйственные операции по учету валютных операций на счетах в банке на ЗАО «Август-Бел» (покупка валюты).