Бухгалтерский учет использования наличных денег в кассе при расчетах

№ п/п	Основание для взноса денежных среств	Содержание операции	Корреспондирующий счет
1	2	3	4
1	Денежный чек	Осуществлен возврат неиспользованных средств в аккредитивах	55-1
2	Отчет кассира	Сданы наличные деньги из операционной в основную кассу организации	50-2
3	Справка, заявление на покуп- ку валюты	Иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу	52
4	Денежный перевод	Поступили в кассу наличные денежные средства, находящиеся в  пути	57
5	Накладная, акт приемки  ценностей	Внесены денежные средства поставщиком в оплату недостающих  материальных ценностей	60
6	Договор займа	Погашена задолженность  юридическими лицами по предоставленному долгосрочному займу и процентам  за пользование заемными средствами	67
7	Справки, заявление, свидетельство  о рождении ребенка	Поступили в кассу организации  денежные средства от Фонда социального  страхования РФ на выплату единовременного  пособия на рождение ребенка.	69-1
8	Договор займа	Погашена задолженность  работником организации по предоставленному займу и процентам за пользование  заемными средствами	73-1
9	Акт инвентаризации, распоряжение	Погашена материально  ответственным лицом недостача, выявленная при инвентаризации товаров	73-2
10	Расчет	Осуществлен возврат излишне  выплаченной акционеру суммы дивидендов	75-2
11	Акт приемки ценностей, претензия	Поступили в кассу денежные средства от поставщика по предъявленной претензии по поставке товаров	76-2
12	Договор простого товарищества	Поступили в кассу организации  дивиденды от участия в договоре простого товарищества	76-3
13	Книга	Осуществлен возврат излишне  выданных депонированных сумм работникам организации	76-4
14	Приказ	Поступили в кассу денежные средства от филиала организации, выделенного на отдельный баланс	79-1
15	Программа, гранты	Поступили денежные средства для финансирования программы развития региональной информационной базы	86
16	Платежная ведомость	Внесена в кассу излишне  выданная заработная плата работникам	70
17	Соглашение	Поступили в кассу организации  безвозмездно переданные юридическим  лицом денежные средства	98-2

 

Выбытие денежных средств  из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции  с разными счетами в зависимости  от назначения расходов.

Одним из основных направлений  выбытия денежных средств является их зачисление на расчетный счет.

Денежные средства сдаются  в банк кассирами организаций  или через инкассаторов. Денежные средства, выданные кассиру для сдачи  в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке оформляется  объявление на взнос наличными. В  бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50-1 «Касса организации».

Денежные суммы (преимущественно  выручка от продажи товаров торговых организаций), внесенные в кассы  кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений  для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще  не зачисленные по назначению, учитываются  на счете 57 «Переводы в пути».

Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции  кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии  сопроводительных ведомостей на сдачу  выручки инкассаторам.

Выбытие денежных средств  из кассы организации может произойти  в результате осуществления организацией инвестиций наличными денежными  средствами. Для учета инвестиций (в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, представленные займы) в бухгалтерском учете  предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».

Выдача денежных средств  из кассы организации в виде займов может осуществляться не только юридическим  лицам и индивидуальным предпринимателям, но и работникам организации. Для  учета расчетов по предоставленным  займам Планом счетов предусмотрен субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Займы работникам организации могут  быть предоставлены для приобретения жилья, садовых домиков, на благоустройство  садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.д.

Для предоставления займов с работником заключается договор, в котором определяют сумму, срок возврата займа, а также проценты за пользование денежными средствами.

Из кассы организации  денежные средства могут быть направлены и на иные цели[10]

2.2 Учет денежных документов

В кассе организации могут  храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки  в дома отдыха и санатории, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы должны храниться в несгораемом шкафу кассы организации до передачи по назначению. лицом, материально ответственным за хранение денежных документов, является кассир организации.

Денежные документы оформляются  аналогично денежным средствам в кассе организации по приходным и расходным кассовым ордерам, на основе которых составляется отчет о движении денежных документов. В этом отчете указывается, сколько и каких денежных документов поступило, их стоимость, а также какие денежные документы выданы, кому и на какую сумму. Сведения отчета по оприходованию и выдаче денежных документов используются для аналитического учета, в качестве регистров которого может быть книга учета движения денежных документов по отдельным их видам. Выделение этой части кассовых операций в отдельный субсчет обусловлено разнообразным составом денежных документов и их оценкой по сумме фактических затрат на приобретение.

Синтетический учет этих ценностей  ведется на субсчете «Денежные документы» к счету 50 «Касса». Аналитический  учет денежных документов ведут по их видам. По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами  денежных средств и расчетов. Оплаченные наличными деньгами путевки в  санатории, пансионаты и пр. отражаются бухгалтерской записью: [18, С 299]

Дебет 50 «Касса», субсчет  «Денежные документы»

Кредит 50 «Касса», субсчет  «Касса организации» или 51 «Расчетные Счета»

При выдаче путевок работникам бесплатно или с частичной  оплатой делают запись.

Дебет 50 «Касса» — на сумму  частичного платежа, сделанного работником,

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

91 «Прочие доходы и расходы» — на суммы, оплаченные за счет средств социального страхования или организации (в соответствии с условиями коллективного договора)

Кредит 50 «Касса», субсчет «Денежные документы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.3

Операции по приобретению и выдаче денежных документов

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	Кредит
Счет, авансовый отчет	Оприходованы в кассу  денежные документы, приобретенные  за наличный расчет	50-3	71
Счет (накладная)	Оприходованы в кассу  денежные документы, приобретенные  в безналичном порядке (оплаченные с расчетного счета)	50-3	76 (60)
Ведомость выдачи путевок, приказ руководителя организации, бухгалтерская  справка-расчет	Выдана путевка работнику  организации за полную стоимость  или с частичной оплатой: - в части денежных  средств, внесенных работником - на суммы стоимости  путевки, оплачиваемой за счет  организации	73   91-2	50-3   50-3
Журнал учета приема и  выдачи денежных документов	Выданы проездные документы  работнику, направляемому в командировку	71	50-3
Журнал учета приема и  выдачи денежных документов	Выданы под отчет почтовые марки, марки государственной пошлины  и др. для использования указанных  документов по назначению	71	50-3
Инвентаризационная опись (форма № ИНВ-16), бухгалтерская  справка	Отражена сумма выявленной недостачи при инвентаризации денежных документов	94	50-3
Инвентаризационная опись (форма № ИНВ-16), бухгалтерская  справка	Отражена сумма потерь денежных документов в связи с  чрезвычайными обстоятельствами	99	50-3

 

2.3 Особенности учета операций с наличной валютой

Нормативное регулирование  валютных операций в отношении их бухгалтерского учета осуществляется Положением о бухгалтерском учете  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте», утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ от 27 ноября 2006 года № 154н (ПБУ 3/2006)

Данное ПБУ не применяется  в некоторых случаях:

• при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов с учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.
• при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией

Также Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» устанавливает  такое понятие, как курсовая разница. Курсовая разница – разница между  рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в  отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. [21]

В кассе организации в  соответствии с действующим законодательством  может храниться иностранная  валюта, использование которой предусматривается  только на оплату командировочных расходов за пределами Российской Федерации. Получение валюты оформляется заявкой  в уполномоченный банк, составленной на основании приказа о служебной  командировке работника организации  и распоряжения ее руководителя о  норме суточных. При этом иностранная  валюта выдается банком не ранее чем  за десять рабочих дней до даты выбытия  сотрудника в командировку. Получение  и выдача иностранной валюты оформляется  приходными и расходными кассовыми  ордерами, в которых указывается  сумма в валюте платежа. [10, С 85]

Так, на сумму выданного  аванса в долларах США составляется запись:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в

иностранной валюте»

Кредит 50 «Касса», субсчет «Касса в долларах США». [7, С 309]

 

 

Таблица 2.4

Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов

по командировочным расходам

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
50-4 «Касса в иностранной  валюте»	52-1 «Валютные счета»	Получены средства со специального транзитного счета для командировочных  расходов (по видам валют) по курсу  Центрального Банка РФ
71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	50-4 «Касса в иностранной  валюте»	Выданы под отчет средства (по видам валют) по курсу Центрального Банка РФ
Счета источников возмещения (20, 26, 23, 91 и т.д.)	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	Утвержден авансовый отчет (по видам валют) по курсу Центрального Банка РФ
71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	50-4 «Касса в иностранной  валюте»	Возмещена задолженность  по командировочным расходам
50-4 «Касса в иностранной  валюте»	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	Возврат неиспользованных средств (по видам валют)

 

Обязательным моментом при  составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 является пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной валюте, в рубли  на отчетную дату ее составления. Пересчет осуществляется по каждой валюте. Для  организации аналитического учета  кассовых операций и осуществления  пересчета остатка по видам валют  целесообразно открывать карточки аналитического учета кассовых операций. [16, С 403]

Согласно Порядку ведения  кассовых операций в Российской Федерации  каждая организация может вести  только одну кассовую книгу. Поэтому  для ведения операций с наличной валютой отдельная кассовая книга  не открывается

Согласно ПБУ 3/2006, пересчет стоимости денежных знаков в кассе  организации, денежных и платежных  документов, выраженной в иностранной  валюте, в рубли должен производиться  на дату совершения операции в иностранной  валюте, а также на отчетную дату. По итогам этого пересчета, в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница. Она отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы ли прочие расходы, кроме той курсовой разницы, которая связана с расчетами  с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал. Эта курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал. [21]Например: