Бухгалтерский учет операций по исчислению и учету налогов и сборов

     Так же учетной политикой предусмотрено, что в связи с тем, что ООО  «А» является микропредприятием, оно  не применяет нормы ПБУ 18/02 и не исчисляет отложенные налоговые активы и обязательства. Так же установлен перечень видов деятельности относящихся к основным и не основным, что скажется на порядке отражения начисленных сумм налога на добавленную стоимость (на 90 или 91 счета).

     Учетная политика является одним из важнейших  внутренних документов предприятия, поэтому к его составлению необходимо относиться очень ответственно.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.3. Организация учета  расчетов по налогам  и сборам 

     В ООО «А»  бухгалтерский и налоговый учет ведется с использованием бухгалтерской программы 1С-Бухгалтерский учет 7.7, которая позволяет бухгалтеру предприятия вести полноценный учет автоматизировано, минимизируя временные и трудовые затраты.

     Данная  программа позволяет на основании первичных документов составлять не только регистры бухгалтерского учета, но и налогового, на основании которых производится определение сумм налогов и сборов подлежащих к уплате в бюджет.

     Первичными  учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы подтверждают совершение хозяйственной операции. Кроме того, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по утвержденной Госкомстатом России форме. Если форма документа не утверждена, то организация может разработать ее самостоятельно, но такой документ должен содержать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

     Налог на прибыль в ООО «А» рассчитывается на основании регистров налогового учета. Налоговая база по налогу на прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации и расходами, произведенными в течение отчетного периода, отвечающими требованиям статьей 252 Налогового Кодекса Российской Федерации.

     ООО «А» находится на общей системе  налогообложения, поэтому исчисляет и уплачивает в бюджет следующие виды налогов и сборов:

      - налог на добавленную стоимость;

     - налог на прибыль предприятия;

     - налог на имущество;

     - транспортный налог.

     Налоговый учет НДС, организуемый в ООО «А»  предполагает, наряду с необходимыми товарными документами, оформление специальной формы счета-фактуры. Счет-фактура является налоговым документом для учета НДС, обязательным для всех плательщиков налога. В нем указываются все необходимые реквизиты, предусмотренные статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации. Счет-фактура заверяется подписями руководителя и главного бухгалтер. Первый экземпляр счета-фактуры отдается покупателю, второй экземпляр – продавцу. Все выставленные покупателям счета-фактуры, а так же счета-фактуры, выписанные на суммы авансов полученных, регистрируются в книге продаж. В свою очередь, все полученные счета-фактуры от поставщиков заносятся в книгу покупок. Данные записи являются основанием для составления бухгалтерских проводок. Такое отражение в документах необходимо для проверки правильности расчета НДС. Поэтому в каждом первичном документе отражается стоимость продукции, сумма НДС и итоговая сумма к оплате. По итогам отчетного периода ООО «А» разницу между суммой налога исчисленного к уплате и суммой налога, подлежащего возмещению из бюджета.

     Начисление  налога на имущество осуществляется на основании бухгалтерской справки-расчета среднегодовой стоимости имущества на основании данных бухгалтерского учета. Начисленная к уплате сумма налога записывается на счетах учета.

     Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Записи по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по различным субсчетам по видам налогов отражают суммы, причитающиеся к уплате в бюджет.

     Организация аналитического учета расчетов с  бюджетом в ООО «А» строится таким  образом, чтобы получить необходимую  информацию по каждому виду налогов, подлежащих к уплате в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 свидетельствует о переплате налогов в бюджет и отражается в составе Дебеторской задолженности в активе баланса. Данная ситуация может возникнуть при расчетах с бюджетом:

     - по налогу на прибыль - потому что налоговым периодом по данному налогу является календарный год, и предприятие в течение года уплачивает авансовые платежи; в случае, если в течение года или по окончании года получен убыток, то по дебету счета 68 может возникнуть дебетовый остаток, свидетельствующий о переплате налога;

     - по налогу на добавленную стоимость  – с том случае, если суммы  вычетов будет больше начисленных сумм налога к уплате;

     - по другим налогам в случаях  перерасчета налога, выявленных  счетных ошибках, изменения законодательства.

     Так в частности, в 2011 году были внесены  изменения в статью 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты». Положения данной статьи распространялись на отношения с 01 января 2011 года, и так как в ООО «А» имеются работники, у которых есть трое детей, бухгалтеру предприятия пришлось произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц. Таким  образом, в бухгалтерский учет были внесены изменения, и после перерасчета по субсчету «НДФЛ» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» образовалось дебетовое сальдо.

     Кредитовый  остаток по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» свидетельствует о том, что у предприятия имеются обязательства перед бюджетом в части неуплаченных налогов и сборов, которые необходимо погасить в установленные налоговым законодательством сроки. Данная задолженность отражается в пассиве баланса в составе кредиторской задолженности.

     Поскольку ООО «А» является налоговым агентом, данное предприятие осуществляет исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам, и перечисление в бюджет.

     Налог на доходы физических лиц производится с помощью документа расчетная  ведомость, в которой отражаются суммы начисленной заработной платы, суммы предоставленных вычетов, предусмотренных статьей 218 Налогового Кодекса Российской Федерации. На основании этих данных определяется сумма налога к удержанию и перечислению в бюджет.

     В ООО «А» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

     - на основании табелей учета  рабочего времени, распоряжений  руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия;

     - на каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых льгот, размер налога, подлежащего удержанию.

     - сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, переносится из карточки в лицевой счет, а затем – в расчетно-платежную ведомость.

     - по всем расчетно-платежным ведомостям  и прочим документам суммируются размеры налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий месяц.

     - рассчитывается сумма налога  на доходы физических лиц, подлежащая  уплате в бюджет за текущий месяц.

     - налог на доходы физических  лиц уплачивается в бюджет  по соответствующим кодам бюджетной классификации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     В ходе данной работы были рассмотрены  следующие вопросы:

     - определена законодательная основа  учета и расчетов по налогам  и сборам;

     - рассмотрен порядок отражения  в бухгалтерском учет операций  по исчислению налогов и сборов;

     - выявлена необходимость отражения  в учетной политике положений о способах и методах учета налогов и сборов;

     - рассмотрена на практическом  примере организация учета налогов  и сборов на примере ООО  «А».

     В ходе работы было выяснено, что начисленные налоги и сборы могут:

     - отражаться и включаться в себестоимость материалов, товаров, продукции (работ или услуг), а так же капитальных вложений;

     - относиться на счета по учету продаж и прочих доходов и расходов;

     - относиться на счет учета прибылей и убытков;

     - удерживаться из доходов физических лиц - работников организации, а так же учредителей предприятия, при получении дивидендов.

     Так же было определено, что тип предприятия (микро, среднее, крупное) и вид деятельности предприятия, могут сказываться на выборе системы налогообложения и, соответственно, на видах исчисляемых и уплачиваемых налогов и сборов, что в свою очередь, скажется на порядке ведения бухгалтерского учета.

     Таким образом, подводя итоги проделанной  работы необходимо отметить, что существует очень тесная взаимосвязь между бухгалтерским учетом, регламентируемым Федеральным законом 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положениями о бухгалтерском учете, и налоговым учетом, основами для ведения которого является Налоговый Кодекс Российской Федерации. Положения налогового законодательства в значительной мере влияют на порядок ведения бухгалтерского финансового учета и отражения операций на счетах учета, связанных по исчислению и уплате в бюджеты различных уровней налогов и сборов.

     Учитывая  все вышесказанное, а так же такие факторы как постоянно меняющееся законодательство в области бухгалтерского учета и налогообложения, неясности и двойственности в трактовании некоторых норм законодательства, сложности не только для понимания, но и для практического применения отдельных положений, связанных с порядком учета налогов и сборов, необходимо обратить внимание на важность постоянного пополнения и обновления знаний, связанных с расчетом и учетом налогов и сборов. И это не случайно. Ведь все неточности в учете налогов и сборов, а так же полноте их уплаты, в конечном счете, могут сказаться на финансовом положении не только предприятия, но и должностных лиц, ответственных за порядок учета налогов и сборов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

     1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.  [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система.

     2. Федеральный закон "О бухгалтерском  учете" : от 23 февраля 1996 г. №129-ФЗ - [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : cправ.-правовая система.

     3. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» : от 29 июля 1998 г. №34н - [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : cправ.-правовая система.

     4. Приказ Министерства Финансов  Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» «ПБУ 9/99». [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система.

     5. Приказ Министерства Финансов  Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» «ПБУ 10/99». [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система.

     6. Приказ Министерства Финансов  Российской Федерации 19.11.2002 N114н  «Об утверждении положения по  бухгалтерскому учету Учет расчетов  по налогу на прибыль организаций» «ПБУ 18/02». [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система.

     7. Приказ Министерства Финансов  Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» : от 30 октября 2000 г. №94н - [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : cправ.-правовая система.