Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств

 

Введение 

 

Производственно-хозяйственная  деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов — средств  труда и материальных условий процесса труда.

 

Средства  труда — станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия  процесса труда — производственные здания, транспортные средства и другие.

 

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

 

Формирование  рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета  на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

 

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в  современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

 

В последние  годы значительно изменилась нормативная  база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ “О бухгалтерском учете”, введено Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на добавленную стоимость” и ряд других Законов РФ. Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. №33-н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. С 1 января 1999 г. введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации.

 

Эти и другие нормативные документы  внесли существенные изменения в  технику и методологию учета  и налогообложения основных средств.

 

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как  они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

 

На протяжении длительного периода  использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение:

 

 

времени их работы (путем сокращения простоев);

 

коэффициента сменности;

 

производительности (на базе внедрения  новой техники и технологии);

 

фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг  на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования  и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать  другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

 

Основными задачами бухгалтерского учета  основных средств являются:

 

 

контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в  учете их поступления, выбытия и  перемещения;

 

контроль за рациональным расходованием  средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

 

исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в  затраты предприятия;

 

контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

 

точное определение результатов  от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

 

Таким образом, принимая во внимание вышеперечисленные задачи, стоящие  перед бухгалтером на предприятии, рассмотрим их выполнение на примере конкретной организации (ООО “Карьера”). Для этого выявим степень соответствия действующему законодательству ведения учета основных средств по следующим основным направлениям:

 

 

сущность основных средств, их классификации  и оценки;

 

учет их наличия и движения;

 

учет амортизации основных средств;

 

выбор учетной политики по их ремонту;

 

учет выбытия основных средств;

 

организация учета исходя из финансовых возможностей хозяйственного субъекта;

 

вопросы инвентаризации и переоценки основных средств;

 

выявление недостатков по результатам  проведенного исследования;

 

предложения по их устранению.

Глава I. Общие положения по учету  основных средств предприятия в  рыночных условиях

 

1.1. Основные средства как объект  учета. Их классификация и оценка

 

Положение по бухгалтерскому учету  “Учет основных средств” ПБУ 6/97 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 03.09.97 г. № 65-н и зарегистрировано в Минюсте РФ 13.01.98 г. № 1331) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

 

Данное определение в целом  не расходится с определением основных средств, содержание которого приведено в п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 27.08.98 г. № 34-н).

 

В учете к основным средствам  относятся средства труда стоимостью свыше 100 ММ ОТ за единицу и сроком службы более 1 года. На данный момент этот лимит за единицу должен быть не ниже 8 тыс. 349 руб.

 

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного  объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.

 

Этот срок организация устанавливает  самостоятельно (если он не определен  в централизованном порядке или  не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

 

 

конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово-предупредительных  ремонтов, наличия агрессивной среды  и других факторов;

 

ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

 

действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Единицей учета основных средств  является инвентарный объект — законченное  устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно-обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

 

В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера  использования: в эксплуатации, в  запасе, резерве.

 

Во внимание принимаются также  границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает  влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

 

В организации учета основных средств  важное значение имеют их классификация  и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

 

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

 

 

Имеющие вещественно-натуральную  форму, так называемые материальные основные фонды и “неосязаемые” — нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе “Внеоборотные активы” по статье “Основные средства” с расшифровкой: “земельные участки и объекты природопользования”, “здания, машины и оборудование”, т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

 

Степень участия человека в создании отдельных объектов: непосредственное участие — так называемые “рукотворные основные средства” (здания, машины и  т. п.). Без участия человека — так называемые “нерукотворные основные средства” (земельные участки и объекты природопользования — вода, недра и другие природные ресурсы).

 

Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).

 

Группы. Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:

 

 

здания;

 

сооружения;

 

машины и оборудование;

 

измерительные и регулирующие приборы  и устройства;

 

жилища;

 

вычислительная техника и оргтехника;

 

транспортные средства;

 

инструмент;

 

производственный и хозяйственный  инвентарь;

 

рабочий, продуктивный и племенной  скот;

 

многолетние насаждения;

 

прочие виды материальных основных фондов.

Пункт 2.2 ПБУ 6/97 и Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп. Так, третья группа в них названа “рабочие и силовые машины и оборудование”, а девятая — “производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности”. Отсутствует пятая группа — “жилища”. Она включена в первую группу — “здания”. В то же время в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:

 

 

капитальные вложения в коренное улучшение  земель и в арендованные объекты;

 

земельные участки, объекты природопользования;

 

капитальные вложения в многолетние насаждения.

В Положении по ведению бухгалтерского учета самостоятельной группой  выделены “внутрихозяйственные дороги”.

 

Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:

 

 

промышленно-производственные;

 

производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

 

непроизводственные (объекты социальной сферы).

Степень использования в производственном процессе:

 

 

действующие, т. е. находящиеся в  эксплуатации, функционирующие;

 

бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);

 

находящиеся в запасе, т. е. не установленные  и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

 

пребывающие в состоянии консервации.

Принадлежность:

 

 

собственные;

 

арендованные.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и  дальнейшей его эксплуатации имеет  оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

 

Принцип единства оценки основных средств  означает установление единой методологии  их учета в различных организациях независимо от организационно-правовой формы собственности.

 

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

 

В текущем  учете основных средств применяются  четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

 

Первоначальная  стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:

 

 

договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем  продавцу;

 

сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;

 

таможенные  и иные платежи;

 

регистрационные сборы, государственные пошлины  и иные аналогичные платежи;

 

стоимость услуг посреднических организаций;

 

невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке  основных средств;

 

другие  затраты, включая общехозяйственные  расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

При взносе основных средств в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации  первоначальной стоимостью объекта  признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

 

При бартерных  сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого  имущества в оценке, принятой в  учете передающей стороны.