Бухгалтерский учет основных средств

 

Фактическое наличие и техническое  состояние объектов устанавливаются  членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

 

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв. 1) ручным способом или  средствами вычислительной техники  в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием  их инвентарного номера.

 

Неучтенные основные средства, а  также основные средства, по которым  выявлена недостача, записываются в  отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв. 18) .

 

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

 

Объекты, которые в учете относятся  к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

 

Оформленные соответствующим образом  инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

 

Возможен вариант, при котором  материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

 

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

 

На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование  в оценке исходя из технического состояния: Д-т 01 К-т 80 100000; Д-т 88 К-т 87-3 100000.

 

Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете  такие операции отражаются с использованием счетов 47 и 84, т. е. они рассматриваются, как и другие операции, связанные с выбытием основных средств:

 

 

Д-т 47 К-т 01 — первоначальная стоимость;

 

Д-т 02 К-т 02 — износ недостающего имущества;

 

Д-т 84 К-т 47 — остаточная стоимость до момента установления причин недостачи.

По мере выяснения обстоятельств  недостачи, потери такого имущества  относятся на виновных лиц по рыночной цене (при установлении вины отдельных  лиц):

 

 

Д-т 73-3 К-т 84 — учетная цена объекта;

 

Д-т 73-3 К-т 83-3 — разница между рыночной и учетной ценой.

Тогда по Д-ту счета 73-3 имеем рыночную цену объекта.

 

При отсутствии виновных лиц, подтвержденные в установленном порядке подобные потери означают прямой убыток для  организации: Д-т 80 К-т 84 — учетная  цена недостающего объекта.

 

Инвентаризация основных средств  проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ.

 

Ее цель — показать в учете  современную стоимость производства основных средств находящихся как  в запасе, так и в эксплуатации.

 

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе  отдельных видов и групп или  путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

 

В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

 

 

приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

 

указана в информации, исходящей  из органов государственного управления;

 

опубликована в средствах массовой информации;

 

определена в установленном  порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация имеет право  не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

 

Иными словами предусмотрено два  способа переоценки:

 

 

с применением индекса-дефлятора;

 

путем прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).

Исходя из формулировки “имеют право”, переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка “частично” означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.

 

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются следующим образом: при дооценке:

 

 

Д-т 01 К-т 87 — увеличена восстановительная  стоимость;

 

Д-т 87 К-т 02 — увеличен износ;

 

при уценке: Д-т 87 К-т 01 — уменьшена  восстановительная стоимость;

 

Д-т 02 К-т 87 — уменьшен износ.

Такие проводки необходимо делать по каждому переоцениваемому объекту.

 

Приведем конкретный пример проведения переоценки на нашем предприятии. Стоимость  объекта до переоценки составляла 90000 руб. Износ — 55000 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость объекта стала равной 120000 руб.

 

Износ рассчитывался так: находился  коэффициент изменения восстановительной  стоимости — 120000: 90000 = 1,33; этот коэффициент  умножается на сумму накопленного износа — 55000х1,33 = 73333,33; получаем износ объекта после переоценки.

 

В учете производим записи:

 

 

Д-т 01 К-т 87 — 30000 (120000-90000);

 

Д-т 87 К-т 02 — 18333,33 (73333,33-55000).

6 августа 1998 года введен в  действие Федеральный закон №  135-ФЗ “Об оценочной деятельности в РФ”, регулирующий оценочную деятельность. Теперь при переоценке или определении рыночных цен основных средств (реализации, внесении в уставный капитал и т. д.) достаточно привлечь независимого оценщика (фирму или предпринимателя), имеющего соответствующую лицензию. Его данные расцениваются как достоверные.

 

Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость  воссоздания нового объекта в  текущих ценах.

 

Например, первоначальная стоимость  здания по данным бухгалтерского учета, составляет 500000 руб. Оценщик определил, что стоимость составляет 750000 руб. Это означает, что на момент оценки можно воссоздать здание за 750000 руб. по текущим ценам. При этом не учитывается текущее состояние здания, местоположение, спрос на подобные здания и другие факторы, которые как раз и определяют рыночную стоимость Понятие рыночной стоимости дано в статье 3 Федерального закона “Об оценочной деятельности в РФ”, согласно которой под рыночной стоимостью объекта понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

 

 

одна из сторон сделки не обязана  отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать  исполнение;

 

стороны сделки хорошо осведомлены  о предмете сделки и действуют  в своих интересах;

 

объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;

 

цена сделки представляет собой  разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;

 

платеж за объект оценки выражен  в денежной форме.

Отношения с оценщиком необходимо строить на договорной основе. Затраты  на оплату услуг оценщиков можно  отнести на себестоимость как  информационные, консультационные услуги.

 

Заключение 

 

В ходе выполнения работы была проверена  организация бухгалтерского учета основных средств на научно-производственной фирме ООО “Карьера”. По итогам проверки можно сделать следующие замечания:

 

 

На отдельные объекты основных средств не заведены карточки учета (форма № ОС-6). Учет в инвентарной  книге также отсутствует.

 

В ноябре 1999 года командировочные  расходы по приобретению основного  средства отнесены на 08 счет сверх установленных  норм.

 

В текущем году пусконаладочные  работы были включены в первоначальную стоимость объекта, тогда как  они должны быть списаны на собственные средства.

 

В марте 1999 г. убыток от реализации был  списан за счет добавочного капитала. Однако записи в Д-т счета 87 существующее законодательство допускает только в следующих случаях:

 

увеличения уставного капитала за счет добавочного капитала;

 

списания добавленной суммы  износа при переоценке;

 

убыток при списании объектов основных средств, подвергавшихся переоценке.

 

По объекту непроизводственного  назначения (вычислительная техника) списан износ на затраты производства.

 

Выявлено ошибочное включение в состав основных средств малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

 

Обнаружены  нарушения порядка при проведении инвентаризации 31.12.99 г.

В связи  с вышеперечисленными замечаниями, необходимо, во избежание штрафных санкций, незамедлительно привести данные бухгалтерского учета на предприятии в соответствие с действующим законодательством.

 

Библиографический список

 

 

Астахов В. П. Бухгалтерский учет и налогообложение  основных средств. — Ростов н/Д: Издательский центр “Март”, 1999.

 

Мордовкин А. В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. — М.: Главбух, 1999.

 

Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н. Бухгалтерский  учет. — М.: Финансы и статистика, 1998.

 

Луговой В. А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

 

Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет. — М.: Экзамен, 1999.