Бухгалтерский учет производственных запасов

В соответствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что активы и обязательства принимаются на бухгалтерский учет в белорусских рублях [21].

Стоимость активов, приобретенных  за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в  первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Таким образом, расходы по доставке сырья включаются в стоимость материальных ценностей.

В соответствии с требованиями подпунктов 1.4, 1.6 пункта 1 статьи 17 Закона "Об обращении с отходами" юридические лица, осуществляющие обращение с отходами - покрышек с текстильным и металлокордом, свинцовых аккумуляторов отработанных, изношенных шин, обязаны: обеспечивать обезвреживание и (или) использование отходов либо их перевозку на объекты обезвреживания отходов и (или) на объекты по использованию отходов, а также их хранение в санкционированных местах хранения отходов или захоронение в санкционированных местах захоронения отходов; вести учет отходов и проводить их инвентаризацию в порядке, установленном Законом "Об обращении с отходами" и иными актами законодательства об обращении с отходами.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII (от 26.12.2007 № 302-З) "О бухгалтерском учете и отчетности» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Второй уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету  и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Нормативные документы  этого уровня устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

При разработке национальных бухгалтерских стандартов учитываются международные стандарты финансовой отчетности, а также национальные особенности бухгалтерского учета.

Порядок учетных  работ по учету материалов осуществляется в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (ред. от 27.04.2011 № 25) "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов" [24] регламентирует все аспекты учета материалов, а в частности в главе 2 «Оценка материалов» дает исчерпывающее понятие необходимого порядка оценки материалов на предприятии, приводит объяснительную характеристику используемых понятий.

Главе 3 «Бухгалтерский учет материалов» установлено, что поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке: по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с законодательством; путем изготовления материалов самой организацией; путем внесения в счет вклада в уставный фонд организации; путем получения организацией безвозмездно (включая договор дарения). В Данной главе также установлены все типовые формы первичных документов, которые необходимо иметь предприятию, осуществляющих оприходование материалов на склады.

Кроме того, в  данном разделе даются методические указания по постановке учетных работ  по учету товарно-материальных ценностей  и определен порядок учета  и расчета списания транспортно-заготовительных  расходов при учете материалов. Так в соответствии с данной главой ТЗР организации принимаются к учету путем: отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно расчетным документам поставщика; непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к покупной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный фонд, внесенный в форме материалов, присоединение к стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Также инструкция устанавливают порядок отпуска  материалов в производство и на другие различные цели, а также приводит перечень первичных документов, которые  необходимо иметь предприятию по учету выбытия.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от  29.06.2011 № 50 "Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета" [31] регламентирует счета учета материалов  и расчетов с поставщиками.

Так на счете 10 «Материалы», 15 «Приобретение и заготовление материалов», 16 «Отклонение в стоимости  материалов» отражается информация о стоимости материальных ценностей, поступающих и выбывающих, а также числящихся на предприятии.

Материалы учитываются  на счете 10 "Материалы" по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Порядок списания и реализации материалов осуществляется с использованием счета 90 субсчетов 90/7 «Прочие доходы от текущей деятельности» и 90/8 «Прочие расходы от текущей деятельности».

 Методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня. Например, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и др.

Порядок учета затрат на приобретение импортного материала осуществляется в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 (ред. от 06.06.2011) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Третий уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

Для формирования системы  нормативного регулирования, наиболее полно отвечающей задач реформирования бухгалтерского учета в нашей  стране, необходимы значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней. В первую очередь необходима разработка отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и указаний об особенностях состава затрат отрасли или вида деятельности.

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств от 30.11.2007 № 180 (в ред. постановлений Минфина от 22.04.2010 № 50) [6] устанавливает порядок проведения инвентаризации материалов и оформления ее результатов. На основании главы 3 Методических указаний установлены правила инвентаризации материалов, а также утверждены формы инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Инструкция о порядке  бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденная Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4 (в ред. постановлений Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 43), устанавливает порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, застройщика, заказчика.

Четвертый уровень - учетная политика ОАО «Узденский», рабочий план счетов ОАО «Узденский», бухгалтерская отчетность и первичные документы ОАО «Узденский» и другая учетная документация.

Таким образом, в данной главе приведен перечень основных нормативных актов, регулирующих учет и отчетность по материалам в Республике Беларусь. И нужно отметить, что, несмотря на их большое количество, в бухгалтерском учете предприятия необходимо основываться на правилах, установленных в данных документах и четко их соблюдать, во избежание ошибок и неточностей по ведению учетных работ.

1.3 Оценка и классификация  производственных запасов в соответствии  с международными стандартами

В связи с многообразием  материальных ресурсов, по-разному  используемых в процессе производства, возникает необходимость проведения их классификации. Классификация материальных ресурсов (выделение их отдельных групп по различным признакам) необходима для выявления и обоснования потребности в них, установления рациональной специализации и эффективной политики управления. Общая классификация может осуществляться по нескольким признакам – основным (происхождение, назначение или использование в процессе производства) и дополнительным (физическое состояние и химический состав) [8, с. 203].

По происхождению материальные ресурсы можно разделить на природные (первоначально изъятые из природы) и промышленные (производные от них), традиционные и модифицированные (по степени изменения исходных природных  свойств), а также по степени использования - на возобновимые и невозобновимые, выступающие в натурально-вещественной и стоимостной формах. 

По использованию в  процессе производства, с позиции  натурально-вещественного подхода, в состав материалов включаются сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, энергию. Этот состав, по нашему мнению, вбирает в себя все базовые компоненты, но при этом материальные отходы производства, на наш взгляд, целесообразно рассматривать как отдельный их вид (при условии возможности их повторного использования как на собственном, так и на других производствах). Таким образом, с позиции натурально-вещественного подхода по признаку происхождения все МР можно классифицировать, выделяя первичные (первоначально изъятые из природы), производные (образующиеся из первичных в процессе производства) и вторичные (повторно используемые в производственном процессе отходы).

Классификация производственных запасов по техническим свойствам  используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т.е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Классификация  материалов по функциональной роли и назначению в процессе производства

Примечание: Источник- собственная разработка

Основные – это  предметы труда, составляющие основы изготавливаемой  продукции. К ним относится: сырье  и основные материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия. Например, для добывающей промышленности сырьем является: древесина, уголь, нефть, а материалами – продукты обрабатывающей промышленности (металл, бумага) [12, с. 176].

Вспомогательные – это  предметы труда, которые придают  основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Наличие и движение материалов характеризуются объемными и  качественными показателями. Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам, что видно на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Оценка производственных запасов в балансе

Примечание: Источник - собственная разработка

При организации учета  материальных ценностей по фактической  себестоимости используется один из методов, устанавливаемых предприятием в учетной политике, представленных на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Способы оценки материальных ценностей применяемые  в отечественной практике учета

Примечание: Источник - собственная разработка

Первый способ оценки материальных ценностей по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики учета. В течение отчетного месяца материальные ценности списываются на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

В соответствии с разделом 3.2 Учетной политики предприятия ОАО «Узденский» (Приложение А) оценка производственных запасов производится по фактической себестоимости, а списание в производство осуществляется по среднемесячной фактической себестоимости, которая складывается по каждой группе путем деления общей себестоимости вида материалов на их количество с учетом остатков на начало периода.