Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в бюджетных организациях

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение), суммы не сданных в кассу остатков авансов.

Если в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов и виновник при этом выявлен, сумма недостачи (материального ущерба) удерживается из заработной платы работников, при этом делается проводка:    Дебет  2.302.01.830      «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета  2.209.04.660 «Расчеты по возмещению материального ущерба». 

Согласно Трудовому  кодексу РФ работника в большинстве  случаев можно привлечь лишь к  ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок.         

 

1.5 Аспекты учетной политики по учету оплаты труда работников

 

Понятие «учетная политика» закреплено в «Законе о бухгалтерском учете» (ст. 5) и исключении для бюджетных учреждений не предусмотрены.

Как следует из п.2 Инструкции по бюджетному учету, бюджетный учет в учреждениях организуется и  ведется в соответствии с государственной  учетной политикой, основные элементы которой установлены в Инструкции по бюджетному учету.

Это можно трактовать так, что учетная политика в каждом конкретном учреждении не разрабатывается и не утверждается - это сделано централизовано в самой Инструкции. Однако то, что Инструкция по бюджетному учету применяется при организации и ведении учета на разных уровнях и участках бюджетного процесса, говорит о наличии существенных специфических различий в ведении бюджетного учета отдельными его субъектами

Таким образом, разработка учетной политики (или аналогичного внутреннего нормативного акта, регулирующего  отдельные элементы бюджетного учета) весьма целесообразна. При этом могут быть использованы общие принципы формирования и раскрытия учетной политики.

В бюджетном учреждении должен быть разработан следующий минимум  внутренних нормативных документов:

- приказ об организации  бухгалтерской службы;

- приказ о назначении  комиссии по расследованию причин  пропажи или уничтожения первичных  учетных документов и регистров  бюджетного учета (п. 6);

- приказ о выдаче  из кассы наличных денежных  средств раздатчикам (п. 94);

- приказ (распоряжение) о назначении комиссии для списания мягкого и хозяйственного инвентаря (п. 21);

- приказ (распоряжение) о  назначении комиссии для списания  материальных запасов (п. 59);

- приказы о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников  в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы (прим. к ф. 0604А01);

- приказ о назначении  лиц, ответственных за ведение  табеля учета использования рабочего  времени и расчета заработной  платы;

- приказ (распоряжение) о  назначении комиссии для списания  бланков строгой отчетности (п.236);

- приказ (распоряжение) о  проведении инвентаризации (п.7).

 

 

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЕ

 

2.1 Отражение операций по начислению заработной платы

 

Отражение операций при ведении бюджетного учета расчетов по оплате труда осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией № 148н, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008.

Номер счета Плана  счетов бюджетного учета состоит  из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1 - 17 разряд - код классификации  доходов бюджета, классификации  расходов бюджета, классификации  источников финансирования дефицита  бюджета

18 разряд - код вида  деятельности:

1- бюджетная деятельность;

2- приносящая доход  деятельность;

3-деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении;

19 - 21 разряд - код синтетического  счета Плана счетов бюджетного  учета;

22 - 23 разряд - код аналитического  счета Плана счетов бюджетного учета;

24 - 26 разряд - код Классификации  операций сектора государственного  управления.

Разряды 18 - 26 образуют Код  счета бюджетного учета.

Расчеты по заработной плате  с работниками учреждения должны быть отражены соответствующими проводками в бухгалтерском учете. Согласно Инструкции № 148н при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету. На местах могут использоваться и дополнительные проводки, несмотря на то что БК РФ предписывает единый порядок ведения бюджетного учета и представления отчетности для всех бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений. Проводки могут быть дополнены региональными и местными финансовыми органами, если, по их мнению, это необходимо [4].

Аналитический учет расчетов по оплате труда и  стипендиям ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда.

Аналитический учет расчетов по пенсиям, пособиям и  иным социальным выплатам ведется в  Журнале по прочим операциям либо в Карточке учета средств и  расчетов.

Счет 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» предназначен для учета расчетов учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат [4, п. 197]. Учет расчетов по заработной плате ведется на счете 030201000 «Расчеты по заработной плате».

Операции по счету оформляются бухгалтерскими записями, представленными в таблице 1.

Таблица 1

Содержание  операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата штатным сотрудникам	2.401.01.211 «Расходы по заработной плате»	2.302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
Начисление  оплаты нештатному персоналу (выплаты  по договорам гражданско-правового характера или возмездного оказания услуг)	2.401.01.226 «Расходы на прочие расходы»	2.302.09.730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Суммы начисленных  дополнительных выплат и компенсаций (напр.: компенсанционные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет)	2.401.01.212 «Расчеты по прочим выплатам»	2.302.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам»
Начисление  пособий по временной нетрудоспособности, в т.ч.: - за первые 2 дня оплаты больничного листа  (за счет средств работодателя): - за счет средств ФСС РФ:	2.401.01.211 «Расчеты по заработной плате»     2.303.02.830 «Уменьшение кред. задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»	2.302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» 2.302.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
начисление  по обязательствам по несчастным случаям, профзаболеваниям	2.303.06.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»	2.302.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».

 

2.2 Отражение операций  по удержаниям из заработной  платы

 

Из начисленной заработной платы или иных вознаграждений работников производятся следующие удержания [12]:

- обязательные (НДФЛ, удержания  по исполнительным документам). При обязательном удержании не требуется приказ администрации учреждения и письменное согласие работника;

- удержания по инициативе  администрации (за причиненный  материальный ущерб, удержания  аванса, выданного в счет заработной  платы, своевременно не возвращенного аванса, выданного под отчет, ссуд, выданных работнику, сумм излишне начисленной заработной платы);

- удержания, производимые  по согласованию между работодателем  и работником (ссуды, выданные  работнику, профсоюзные взносы, суммы  на личное страхование).

Общий размер всех удержаний  из заработной платы работника для  погашения его задолженности  работодателю при каждой ее выдаче не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% [5, ст.137-138].

Удержания из заработной платы производятся на основании подтверждающих документов (заявления работника, исполнительных листов, договоров добровольного страхования и др.).

Расчеты по удержаниям из заработной платы отражаются на счетах 30300000 «Расчеты по платежам в бюджет» и 30403000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда». В соответствии с Инструкцией N 148н удержание НДФЛ в бюджетном учете оформляется различными проводками, в зависимости от того, с каких выплат удержан налог. Операции по расчетам на этих счетах представлены в таблице 2.

Таблица 2

Содержание операции	Дебет	Кредит
НДФЛ  выплат штатному персоналу	2.302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»	2.303.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
НДФЛ  с выплат внештатному персоналу	2.302.09.730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»	2.303.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
НДФЛ  с выплат по больничным листам	2.302.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»	2.303.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Удержанные из заработной платы  суммы НДФЛ перечислены	2.303.01.830 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»	2.201.01.610 «Расчетный счет»

 

Другие виды начисленных  налогов на заработную плату отражаются на счетах:

- Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ - 2.303.02.000

- Расчеты по обязательному  социальному страхованию от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний –  2.303.06.000

- Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС - 2.303.07.000

- Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС – 2.303.08.000

- Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование – 2.303.09.000

- Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии – 2.303.10.000

- Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии – 2.303.11.000

Учет других удержаний из оплаты труда осуществляется на счете 030403000. На этом счете учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения (в т.ч. по перечислению зарплаты на банковские карты), взносам по договорам добровольного страхования, взносам на пенсионное страхование, суммам членских профсоюзных взносов, исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т.п. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Действующим законодательством  предусмотрены случаи удержания  из сумм, причитающихся работникам к выплате. В соответствии со ст.137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть взыскана, за исключением:

- Счетной ошибки

- Если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простоев

- Если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Если заработная плата  была излишне выплачена работнику в результате смысловой ошибки или по причине недостаточной квалификации бухгалтера, такие суммы не могут быть взысканы с работника. Взыскание в этом случае может быть произведено с работника, виновного в допущении такой ошибки, в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного учреждению.