Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельн

• Виды предпринимательской деятельности, в отношении которой вводиться указанный налог, при этом право муниципальных органов и городов Москвы и Санкт-Петербурга в этой части ограничено перечнем, установленным НК РФ
• Один из коэффициентов, составляющих формулу расчета сумм единого налога, а именно коэффициент базовой доходности К2, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности. Здесь права органов муниципальных образований и городов Москвы и Санкт-Петербурга также ограничены установленными кодексом пределами значения этого коэффициента.

Характерной особенностью ЕНВД является то, что  с момента его введения на соответствующей  территории с плательщика данного  налога перестают взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги.

С плательщиков единого налога на вмененный доход  не взимаются следующие налоги:

для организаций (только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД)

• Налог на прибыль организации;
• Налог на имущество организации;
• НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

для индивидуальных предпринимателей (только в отношении  деятельности, облагаемой ЕНВД)

• Налог на доходы физических лиц;
• Налог на имущество физических лиц;
• НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Иные  налоги ( в частности, транспортный, земельный, водный налоги, госпошлина, таможенные пошлины и др.) уплачиваются в соответствии с общим режимом  налогообложения, а также исполняются  обязанности налоговых агентов. (п.4 ст.346.26 НК РФ)

Переход на уплату ЕНВД осуществляется в обязательном порядке в случае осуществления  видов деятельности, подпадающих  под уплату налога в соответствии с нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых  вводиться  ЕНВД в соответствии с п.2 ст.346.26 НК РФ:

1) оказания  бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых  услуг, классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором  услуг населению;

2) оказания  ветеринарных услуг;

3) оказания  услуг по ремонту, техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных  средств;

4) оказания  услуг по предоставлению во  временное владение (в пользование)  мест для стоянки автотранспортных  средств, а также по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках (за исключением  штрафных автостоянок);

5) оказания  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров и грузов, осуществляемых  организациями и индивидуальными  предпринимателями, имеющими на  праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной  торговли, осуществляемой через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому  объекту организации торговли. Для  целей настоящей главы розничная  торговля, осуществляемая через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации торговли, признается  видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый  налог не применяется;

7) розничной  торговли, осуществляемой через  объекты стационарной торговой  сети, не имеющей торговых залов,  а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых через объекты  организации общественного питания  с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания.  Для целей настоящей главы  оказание услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания,  признается видом предпринимательской  деятельности, в отношении которого  единый налог не применяется;

9) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых через объекты  организации общественного питания,  не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения  наружной рекламы с использованием  рекламных конструкций;

11) размещения  рекламы на транспортных средствах;

12) оказания  услуг по временному размещению  и проживанию организациями и  предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления  данных услуг общую площадь  помещений для временного размещения  и проживания не более 500 квадратных  метров;

13) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  торговых мест, расположенных в  объектах стационарной торговой  сети, не имеющих торговых залов,  объектов нестационарной торговой  сети, а также объектов организации  общественного питания, не имеющих  зала обслуживания посетителей;

14) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  земельных участков для размещения  объектов стационарной и нестационарной  торговой сети, а также объектов  организации общественного питания.

 

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.(п.1 ст.346.28 НК РФ)

Объектом  налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной законом ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность рабочих, единица производственной мощности, количество автомобилей и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. Этот показатель используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой  доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

В соответствии и с НК РФ установлены коэффициенты базовой доходности двух видов. Первый корректирующий коэффициент К₁ представляет собой устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Он рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ в предшествующем календарном году. Эти коэффициенты-дефляторы публикуются в установленном порядке Правительством РФ. На 2013 год Приказом Минэкономразвития РФ от 30.10.2012 №707 установлено значение К₁ равное 1,569.

Второй корректирующий коэффициент – К₂ должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, работ или услуг и сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля наружной рекламы  и другие особенности. Этот коэффициент устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга как произведение определенных этими нормативно-правовыми актами значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности всех связанных с нею факторов. Органы местного самоуправления и законодательные органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга с введением гл.26³ НК РФ не имеют права при принятии нормативных правовых актов устанавливать другие коэффициенты или же, наоборот, не применять те или иные коэффициенты, установленные федеральным законодательством. При этом при установлении значения корректирующего коэффициента К_2, определяемого не менее чем на календарный год, для них введены определенные ограничения, которые состоят в том, что значения данного коэффициента могут быть приняты только в пределах от 0,005 до 1. Вместе с тем в рамках этих ограничений при установлении коэффициента К₂ соответствующие органы могут учитывать фактически любые особенности ведения предпринимательской деятельности, а не только те, которые прописаны федеральным законодательством.

Сумма вмененного дохода рассчитывается путем умножения базовой доходности единицы физического показателя, характеризующего данную сферу деятельности, на количество единиц физических показателей, характеризующих данную сферу предпринимательской деятельности, и на корректирующие коэффициенты.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величины корректирующих коэффициентов, допускается законом  только с начала следующего налогового периода.

В том  случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога может учесть указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Для исчисления суммы вмененного дохода в зависимости  от вида предпринимательской деятельности НК РФ установлены следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц (табл.1).

 

Таблица 1. Базовая  доходность по видам деятельности.

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание бытовых услуг	Количество сотрудников, включая  предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество сотрудников, включая  предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техобслуживанию  и мойке автотранспортных средств	Количество сотрудников, включая  предпринимателя	12 000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (кв. м)	50
Оказание автотранспортных услуг  по перевозке грузов	Количество транспортных средств, используемых для перевозки грузов	6000
Оказание автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров	Посадочное место	1500
Розничная торговля, осуществляемая через  объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (кв. м)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через  объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также  через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места  в которых не превышает 5 кв. м	Торговое место	9000
Реализация товаров с использованием торговых автоматов	Торговый автомат	4500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м	Площадь торгового места (кв. м)	1800
Развозная и разносная розничная  торговля	Количество сотрудников, включая  предпринимателя	4500
Оказание услуг общепита через  объекты организации общепита, имеющие  залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (кв. м)	1000
Оказание услуг общепита через  объекты организации общепита, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество сотрудников, включая  предпринимателя	4500
Распространение наружной рекламы с  использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций  с автоматической сменой изображения  и электронных табло)	Площадь информационного поля (кв. м)	3000
Распространение наружной рекламы с  использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля (кв. м)	4000
Распространение наружной рекламы посредством  электронных табло	Площадь информационного поля (кв. м)	5000
Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств, на которых размещена реклама	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь помещения для временного размещения и проживания (кв. м)	1000
Оказание услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации  общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого  из них не превышает 5 кв. м	Количество торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, организации  общепита, переданных во временное  владение и (или) в пользование (кв. м)	6000
Оказание услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации  общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого  из них превышает 5 кв. м	Площадь торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, организации общепита, переданных во временное владение и (или) в пользование (кв. м)	1200
Оказание услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование земельных  участков площадью, не превышающей 10 кв. м, для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также организаций общепита	Количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (кв. м)	10000
Оказание услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование земельных  участков площадью, превышающей 10 кв. м, для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также организаций общепита	Площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (кв. м)	1000

 

При этом федеральным законодательством  предусмотрено, что сумма единого  налога, исчисленная на налоговый  период, должна быть уменьшена плательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством,  обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам. Кроме того, сумма единого налога уменьшается также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Льготы  по ЕНВД федеральным законом не установлены. Не могут они устанавливаться  и представительными органами муниципальных  районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал

НК РФ установлена ставка ЕНВД в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого  налога зачисляются на счета Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

Постановка на налоговый  учет.

Для постановки на учет в налоговых органах налогоплательщики  обязаны подать соответствующее заявление в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели  – плательщики единого налога на вмененный доход обязаны встать на учет, как правило, по месту осуществления предпринимательской деятельности. Вместе с тем организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся перевозкой пассажиров и грузов, розничной торговлей через объекты нестационарной торговой сети и стационарной торговой сети (не имеющие торговых залов), а также размещением рекламы на транспортных средствах, обязаны встать на учет по месту своего нахождения или жительства. Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обязаны встать на учет в том налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.