Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельн

Учетная политика в целях налогообложения: ее роль и значение

  Учетная  политика для целей налогообложения  появилась значительно позже  бухгалтерской, однако недооценивать  ее значение было бы неправильно.  Ведь именно порядок налогового  учета непосредственно влияет  на правильность определения  сумм налогов, подлежащих уплате  в бюджет, а допущенные ошибки  в учете могут стоить очень дорого.

  Принципы  построения учетной политики  в целях налогового учета "разбросаны" по различным главам НК РФ. И зачастую бухгалтеры полагают, что налоговая учетная политика  существует только в рамках  учета по налогу на прибыль.  Вместе с тем анализ норм  законодательства о налогах и  сборах показывает, что право выбора у налогоплательщика (варианта учета) существует в том или ином виде независимо от применяемой организацией системы налогообложения.

  От  выбора, сделанного руководством  организации при формировании  учетной политики, в немалой степени  зависят суммы налогов, перечисляемых  в бюджет, а также время их  уплаты. Следовательно, именно налоговая  учетная политика является одним  из законных инструментов оптимизации  налогообложения, что особенно  важно в условиях экономической нестабильности.

  В  ряде случаев бухгалтерская и  налоговая политика взаимозависимы. И только при их продуманном сочетании будет возможна оптимизация налогообложения. Например, если вести речь о налоге на имущество, то следует напомнить, что налоговая база по данному налогу рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого в качестве основных средств, определяемой по данным бухгалтерского учета. Соответственно, на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, оказывает непосредственное влияние порядок организации учета основных средств, определенный в бухгалтерской учетной политике.

  Таким  образом, в текущей ситуации  без грамотно составленного приказа  об учетной политике как в части бухгалтерского учета, так и налогообложения не обойтись.

Система налогообложения в виде ЕНВД

Говорить  о порядке формирования учетной  политики при применении системы  налогообложении в виде ЕНВД, на первый взгляд, крайне просто, так как  особо выбирать нечего. Действительно, ведь сумма налога, подлежащая уплате, зависит от вида осуществляемой деятельности, физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также  базовой доходности и коэффициентов, предусмотренных главой 26.3 НК РФ. Соответственно, в подавляющем большинстве случаев необходимость формирования данного приказа в части налогообложения отсутствует.

  Вместе  с тем, данное утверждение в  основном справедливо лишь для  организаций, не осуществляющих  иных видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД.

При совмещении ЕНВД с иными режимами налогообложения ситуация меняется в корне.

  Во-первых, в соответствии с пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики,  переведенные по отдельным видам  деятельности на уплату ЕНВД, обязаны вести раздельный учет  доходов и расходов по разным  специальным налоговым режимам.  В случае невозможности разделения  расходов при исчислении налоговой  базы по налогам, исчисляемым  по разным специальным налоговым  режимам, эти расходы распределяются  пропорционально долям доходов  в общем объеме доходов, полученных  при применении указанных специальных  налоговых режимов.

 Во-вторых, согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, Следовательно, необходима разработка методики раздельного учета доходов, расходов и иного имущества, подлежащая отражению в приказе об учетной политике. Действующим законодательством данная методика не определена. Лишь в пункте 9 статьи 274 НК РФ сказано, что при совмещении налоговых режимов в случае невозможности разделения расходов организации по видам деятельности они определяются (распределяются) пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

 

Каменским сельским потребительским обществом  предусмотрена учетная политика как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета. (Приложение 12)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

В заключении проведенного в работе исследования целесообразно подвести следующие итоговые положения.

Сущность  системы налогообложения в виде ЕНВД и ее главное преимущество заключаются  в том, что уплата целого ряда налогов  заменяется уплатой единого налога. Положительными чертами данного  режима можно назвать также упрощенную форму ведения бухгалтерского и  налогового учета, представления отчетности, использование корректирующих коэффициентов.

Однако, существует и много недостатков, которые усложняют применение ЕНВД на практике. К ним можно отнести обязательный характер применения этого специального режима, экономически необоснованная величина базовой доходности.

ЕНВД  в данный момент конкурирует с  упрощенной системой налогообложения  на основе патента, поэтому, в целях  избежания этой конкуренции основными направлениями налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 предусмотрено сокращение сферы применения ЕНВД, а с 1.01.2014 года главу 26.3 НК РФ предполагается полностью отменить, заменив ее главой 26.5 «Патентная система налогообложения».

Проведенный анализ практической деятельности на примере Каменского сельского потребительского общества в полной мере раскрыл сущность системы налогообложения в виде ЕНВД, уточнил все ее тонкости и нюансы.

Подводя итоги вышесказанному, можно с полной уверенностью сказать, что цель исследования в курсовой работе достигнута.

 

Библиографический список.

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. По состоянию на 1.10.2011. часть вторая, глава 26.3.
2. Гладкова С.Г. «Единый налог на вмененный доход. Полное практическое руководство с учетом требований контролирующих органов».//: Новосибирск, издательский центр «Мысль». 2011.
3. Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение: теория и практика» //: М., ИД Юрайт, 2011.
4. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности : федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ //: Справочно-правовая система Консультант Плюс
5. Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год : Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 № 519 //: Справочно-правовая система Консультант Плюс
6. Ф. Н. Филина «Налоги и налогообложение в Российской Федерации» Издательство: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009
7. Жидкова Е.Ю. «Налоги и налогообложение.» (Учебное пособие) 2009.
8. Скворцов О.В. «Налоги и налогообложение» (9-е изд., испр.) 2010
9. Эриашвили Н.Д., Косов М.Е., Крамаренко Л.А. «Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика» УМЦ "Профессиональный учебник", 2011
10. Качур О.В. «Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 4-е изд., перераб.и доп», 2011
11. Брызгалин В.В., Новикова О.А. «УСН и ЕНВД: как платить налоги», 2011