Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельн

1.4 Перспективы поэтапной отмены  ЕНВД в 2012-2014 гг.

Основным  направлением налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 предусмотрено сокращение сферы  применения системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, в том числе в  целях избежания конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента.

В рамках реализации этих положений Минфином России подготовлен законопроект, предусматривающий  внесение соответствующих изменений  в НК РФ.

Остановимся на наиболее значимых из предлагаемых нововведений.

С 01.01.2013 года планируется исключить из перечня  видов деятельности, в отношении  которых применяется ЕНВД, розничную  торговлю через магазины и павильоны  площадью до 150 кв.м, а также оказание услуг общественного питания через объекты общепита с площадью зала обслуживания посетителей до 150 кв.м.

С 01.01.2012 по 31.12.2012 года в отношении указанных  выше видов деятельности предлагается установить обязательное применение ЕНВД только для организаций и индивидуальных предпринимателей, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 50 человек (для остальных видов деятельности ограничение численности в 100 человек сохраняется).

В связи  с этими поправками из статьи 346.27 НК РФ исчезнут многие понятия, связаны  с исключаемыми видами деятельности, а из статьи 346.29 НК РФ – значение физических показателей и размеры базовой доходности, установленные для данных видов деятельности.

 В  отношении рекламы на транспортных  средствах с 01.01.2013 года предполагается  откорректировать понятие вида  деятельности, сформулировать его  как «распространение рекламы  с использованием внешних и  внутренних поверхностей транспортных  средств».

Новой редакцией  п.10 ст.346.29 НК РФ предполагается установить возможность корректировки размера  вмененного дохода за квартал в зависимости  от даты, указанной в уведомлении  о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе, в тех случаях, когда фактическое количество дней  осуществления предпринимательской  деятельности составило меньше количества календарных дней в месяце постановки на учет (снятия с учета) в качестве плательщика ЕНВД.

В части  порядка уменьшения ЕНВД на сумму  страховых взносов, установленного п.2 ст. 346.32 НК РФ, проект предусматривает  возможность такого уменьшения только на сумму  взносов с выплат в  пользу работников (исключено положение об уменьшении налога на суммы взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями на свое страхование). Также уточнено, что в уменьшение налога принимаются суммы пособий по временной нетрудоспособности в части выплат, не возмещенных за счет Фонда социального страхования РФ.

С 01.1.2014 главу 26.3 НК РФ предполагается полностью  отменить, заменив ее главой 26.5 «Патентная система налогообложения», основные положения которой повторяют  и конкретизируют положения ныне действующей статьи 346.25.1 НК РФ «Особенности применения упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  на основе патента». В частности, применять  данный специальный налоговый режим  смогут индивидуальные предприниматели, имеющие не более 5 наемных работников (включая самого индивидуального предпринимателя). Плательщиков, применяющих патентную систему, планируется освободить  от обязанности применения контрольно-кассовой техники.

1.5 Краткая экономическая характеристика объекта исследования.

В качестве объекта исследования по учету расчетов с бюджетом по налогам будет рассмотрено  Каменское сельское потребительское  общество.

В соответствии с уставом (Приложение 1 ) Каменское сельское потребительское общество – добровольное объединение граждан и юридических лиц – созданное по территориальному признаку на основе членства, путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности, в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Каменское сельское потребительское общество – юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, имеющее  самостоятельный баланс, расчетные  и иные счета в банках, печать и другие реквизиты.

Полное  наименование: Каменское сельское потребительское  общество.

Сокращенное наименование: Каменское сельпо.

Местонахождение: 630530, НСО, Новосибирский район, п. Восход, ул. Титова, 24а.

Целью Каменского сельпо является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков.

Для выполнения указанной цели Общество осуществляет розничную торговлю, путем создания магазинов.

Основой экономической деятельности Общества является имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу.

Источниками образования имущества Общества являются:

• Паевые взносы
• Доходы от предпринимательской деятельности Общества
• Имущество, поступившие при создании Общества в его собственность
• Доходы, полученные от размещения его собственных средств в банках
• Средства, полученные из иных источников, не запрещенных законодательством РФ.

 

 

Общество  осуществляет торговую деятельность в  следующих торговых объектах:

Торговый  центр (состоящий и трех магазинов: Магазин №1, Магазин №2 и Магазин №3) по месту нахождения: 630530, НСО, Новосибирский район, п. Восход, ул. Титова 25

Магазин №4 по месту нахождения 630530, НСО, Новосибирский район, с. Каменка ул. Советская 2а.

Магазин №5 по месту нахождения 630530, НСО, Новосибирский район, с. Каменка, ул. Калинина 12а

Магазин №6 по месту нахождения 630530, НСО, Новосибирский район, п. Советский, ул. Береговая 16а.

Все магазины и земельные участки под ними находятся в собственности Общества.

Общество  состоит из 22 пайщиков, в том числе  пайщиков-работников 14 чел.

Всего работников 31 чел, в том числе:

председатель совета – 1;

председатель  правления – 1;

главный бухгалтер – 1;

бухгалтер – 2;

водитель  – 2;

работники прилавка – 14;

прочий  персонал – 10.

За 9 месяцев 2011 года товарооборот составил 31200,5 тыс.руб. при плане 29950 тыс.руб, что составило 104,2%. Темп роста к прошлому году 117,3%. (Приложение 2)

За 9 месяцев 2010 года обществом получена прибыль 1008 тыс.руб. (Приложение 3)

За 9 месяцев 2011 года обществом получена прибыль 767 тыс.руб. (Приложение 4)

Обществом применяются специальные налоговые  режимы:

по торговой деятельности ЕНВД

по прочим видам деятельности (аренда) УСН  – доходы.

2. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

2.1 Порядок определения налогооблагаемой базы.

Согласно  НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности (см. Таблица 1), исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующий данный вид деятельности.

Предпринимательская деятельность Каменского сельского  потребительского общества – Розничная  торговля, осуществляемая через объекты  стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Базовая доходность при этой деятельности, согласно НК РФ 1800 рублей/месяц.

Базовую доходность корректируют (умножают) на коэффициенты К₁ и К₂ . К₁ на 2011 год установлен равным 1,372.

К₂ на 2011 год в Новосибирском районе Новосибирской области установлен Решением совета депутатов Новосибирского района Новосибирской области второго созыва (седьмая сессия) от 21.10.2010 (Приложение 5), учитывая особенности ведения предпринимательской деятельности, а именно в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности (населенного пункта). Т.к в составе Общества шесть магазинов, находящихся в разных населенных пунктах, значения К₂ для них различны. Для Магазина №1, Магазина №2 и Магазина №3 это значение 0,14. Для Магазина №4 и Магазина №5 – 0,28, и для Магазина №6 – 0,014. Также при определении вмененного дохода, при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы учитывается такой физический показатель, как площадь торгового зала. Площадь торгового зала Магазина №1 32 кв.м; Магазина №2 – 142 кв.м; Магазина №3 – 94 кв.м; Магазина №4 – 138 кв.м; Магазина №5 – 44 кв.м; Магазина №6 – 121 кв.м.

Таким образом налоговая база рассчитывается:

БДхФПхК₁хК_2, где

БД – базовая доходность (1800 руб.),

ФП –  физический показатель (площадь торгового  зала),

К₁ – первый коэффициент-дефлятор (1,372)

К₂ – второй коэффициент-дефлятор (различный для каждого из магазинов)

Расчет  вмененного дохода, а также годовой  суммы единого налога проводиться  в РАСЧЕТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ  ДОХОД (Приложение 6). Так как сумма налога уменьшается на величину страховых взносов, но не более 50%, там же рассчитана сумма налога к уплате. (50%, т.к страховые взносы Общества превышают эту сумму.)

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по ЕНВД.

Учет  расчетов с бюджетом по ЕНВД ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам». Планом счетов Каменского сельского  потребительского общества предусмотрен для ЕНВД субсчет 16.

Начисления  производятся ежемесячно, для того, чтобы правильно вывести финансовый результат за каждый месяц.

На счетах бухгалтерского учета делаются следующие  записи:

Дебет	Кредит	Содержание
99/1	68/16	Начислен ЕНВД за месяц
68/16	51	Перечислен ЕНВД

 

На основании  проводок составляется мемориальный ордер 20 «Начисление налогов».

Учет  ведется автоматизировано, в программе  БЕСТ-4.

Мемориальный ордер            оборотная ведомость по счету 68/16 (Приложение 7) Главная книга(Приложение 8).

Аналитический учет в разрезе магазинов не ведется.

2.3. Порядок и сроки  предоставления отчетности по  ЕНВД.

Согласно  статьи 346.32 НК РФ уплата единого налога производиться налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Форма налоговой  декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговая декларация по единому налогу на вмененный  доход (Приложение 9) заполняется налогоплательщиками, переведенными на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с законами субъектов Российской Федерации о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, принятыми в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 №БГ-3-32/169 (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, регистрационный №3437; «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», 2002, №21).

Внесение  дополнений и изменений налогоплательщиком в налоговую декларацию при обнаружении  в текущем отчетном (налоговом) периоде  неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления корректирующей налоговой декларации за соответствующий истекший отчетный (налоговый) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

Указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной  формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются  результаты налоговых проверок, проведенных  налоговым органом за тот отчетный (налоговый) период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В Каменском  сельском потребительском обществе отчетность по ЕНВД предоставляется  в налоговые органы в электронном  виде (Приложение 10,11 ).

 

 

 

3. Формирование учетной политики для целей налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения: немного истории

  Учетная  политика для целей налогообложения  появилась значительно позже  бухгалтерской. Первое упоминание  о необходимости организации  учетной политики в целях налогообложения  содержалось в главе 21 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Затем требования об определении  вариантов учета для целей  налогообложения появились в  главе 25 НК РФ, вступившей в  силу с 2002 года, и уже потом  в отношении специальных налоговых  режимов - с 2003 года. И только  Федеральным законом от 27.07.2006 №  137-ФЗ в законодательство о  налогах и сборах было введено  понятие "учетная политика для целей налогообложения".

  В  соответствии с терминологией,  приведенной в пункте 2 статьи 11 НК  РФ, под учетной политикой для  целей налогообложения понимается  выбранная налогоплательщиком совокупность  допускаемых НК РФ способов (методов)  определения доходов и (или)  расходов, их признания, оценки  и распределения, а также учета  иных необходимых для целей  налогообложения показателей финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика.