Бухгалтерский учет расходов на маркетинговые исследования

Международный университет природы, общества и человека «Дубна»

Кафедра экономики

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

по бухгалтерскому учету

на тему:

«Бухгалтерский  учет расходов на маркетинговые исследования»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент группы 3031

Торшин В.И.

Проверил: Козлов Ю.Д.

 

 

 

 

 

Дубна, 2012 

Содержание

 

 

 

 

 

 

Ведение

В данной курсовой работе рассматривается  бухгалтерский учет расходов на маркетинговые исследования.

Маркетинг (анг. "market" - рынок) - это экономическое понятие, определения которого нет как в гражданском и налоговом, так и в бухгалтерском законодательстве.

Получается, что для целей правового регулирования маркетинговой деятельности нужно в каждом отдельном случае подвергать анализу содержание, которое вложено в это понятие.

В классическом понимании маркетинг  – это вид предпринимательской деятельности, который не только занимается продвижением товаров и услуг от производителя к конечному потребителю, но также деятельность, которая связана с выявлением, изучением потребности производителей и потребителей на рынке в целях удовлетворения их интересов.

Обычно под маркетингом имеется в виду деятельность, связанная с изучением сформировавшегося состояния рынка и определением тенденций к его изменению, которая позволяет выработать оптимальную стратегию бизнеса.

Разные источники дают разные определения  термину «маркетинг». Я же буду исходить из того, что это, прежде всего исследование рынка, которое проводится с целью увеличения сбыта продукции. Помимо этого маркетинговые исследования проводятся, когда фирма покупает основные средства или нематериальные активы. Дело в том, что покупателя интересуют цена и качество приобретений.

Маркетинговые исследования фирма  может провести самостоятельно. Так обычно поступают крупные предприятия, в которых есть отдел маркетинга. Но небольшие фирмы, как правило, исследование рынка заказывают специализированным организациям. Обычно с ними заключается договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК). Рекомендуется в нем указать дату начала и окончания исследования. Ведь состояние рынка меняется, и запоздавшая информация может привести к принятию неверного решения.

Маркетинг необходим предприятию  на протяжении всего производственного  цикла.

Цель данной курсовой работы: изучение правовых, бухгалтерских и налоговых аспектов в учете расходов на маркетинговые исследования.

Для последующего разбора правовых, бухгалтерских и налоговых аспектов в учете расходов на маркетинговые исследования целесообразно классифицировать маркетинговые мероприятия по субъектному составу и по экономическому содержанию.

Маркетинговые мероприятия, по составу субъектов условно разделяют на две группы:

 

1) мероприятия, которые проводятся своими силами, специальным отделом маркетинга на предприятии;

2) мероприятия, осуществляемые с привлечением специальных организаций со стороны.

По экономическому содержанию маркетинговые  мероприятия также условно разделяют на две группы:

1) маркетинговые  исследования, проводимые в целях получения нужной маркетинговой информации, позволяющей, например:

• снизить финансовые и иные риски для компании;
• координировать стратегию фирмы;
• получить преимущества перед конкурентами;
• дать оценку эффективности деятельности фирмы;

2) другие маркетинговые мероприятия, связанные с созданием, реализацией и продвижением, товаров и услуг (реклама, создание позитивного имиджа фирмы, позиционирование торговой марки и так далее).

 

Несколько слов о маркетинге

Термин «маркетинг» происходит от английского слова market (рынок) и означает «деятельность в сфере рынка сбыта». Маркетинговые исследования – более широкое понятие. С одной стороны, это всестороннее исследование рынка, спроса, потребностей потенциальных покупателей, ориентация на них производства с учетом имеющихся у организации возможностей по изготовлению (оказанию) пользующихся спросом товаров (услуг). С другой – создание информационно-методологической базы для активного воздействия на рынок и имеющийся спрос, формирование покупательских предпочтений.

Результатом проведенных маркетинговых исследований являются стратегические, тактические и оперативные планы производственной и сбытовой деятельности фирмы, включающие прогнозы развития целевого рынка, стратегию, тактику поведения фирмы на нем, ее маркетинговую политику и политику стимулирующую сбыт и рекламные мероприятия.

Маркетинговая политика предприятия  может включать в себя четыре раздела:

1) товарную политику – комплекс  маркетинговых мер для оказания влияния на рынок, в целях повышения конкурентных позиций фирмы;

2) ценовую политику – комбинацию различных видов ценового поведения на рынке, определение ценовой стратегии и ценовой тактики;

3) сбытовую политику – планирование  и формирование каналов сбыта  товаров;

4) политику продвижения – комплекс мероприятий, направленных на продвижение товаров на рынок (реклама, предпродажное и гарантийное обслуживание и т.д.).

 

Положение о  маркетинговой политике организации

 

 

 Итак, в зависимости  от целей, которые преследует организация, состав маркетинговых расходов может быть разным. К ним  можно отнести: расходы на исследование конъюнктуры рынка; сбор первичной информации, которая связана с производством и реализацией товаров, работ и услуг; расходы на рекламу; предоставление различных видов скидок и т.д. Все эти цели, а также проводимые  для их достижения мероприятия следует оформить одним организационно-распорядительным документом – Положением о маркетинговой политике организации, разработка которого и есть первый этап в документальном оформлении и экономическом обосновании маркетинговых расходов. Следует заметить, что многие организации не считают нужным принимать такой документ, что может сыграть отрицательную роль и привести к дополнительным объяснениям с налоговыми органами при проводимых ими проверках. 

В настоящее время многие организации  предоставляют своим покупателям  скидки. В большинстве случаев  их предоставление никак не систематизировано  и ничем не обосновано, а часто даже и не предусмотрено условиями договора. При таком отношении к оформлению предлагаемых скидок могут возникнуть неблагоприятные налоговые последствия[1], поэтому рекомендуем уделить особое внимание разработке такого раздела Положения, как «Ценовая политика». Систематизировав и обосновав предоставляемые покупателям скидки грамотно разработанной ценовой политикой, организация может заранее обезопасить себя от споров с налоговыми органами.

Итак, на что следует обратить внимание при разработке ценовой политики? Прежде всего п. 3 ст. 40 НК РФ обязывает при определении рыночной цены при заключении сделок невзаимозависимыми лицами учитывать скидки, которые вызваны:

– сезонными колебаниями спроса потребителей на товары и услуги;

– потерей товаром качества или других потребительских свойств и характеристик;

– истечением сроков годности;

– маркетинговой политикой ( продвижении новых товаров или товаров не имеющих аналоги, или выход на новые рынки сбыта;

– реализацией пробных образцов товаров для ознакомления потребителей с данным товаром.

При этом необходимо иметь в  виду, что в данном пункте приведен не весь список элементов маркетинговой политики, то есть организация может дополнить его.

Установленные организацией цены и  размеры скидок после их обоснования  в «Ценовой политике» следует закрепить в прайс-листе. Указание на формирование цены сделки с учетом соответствующей скидки должно также содержаться в тексте договора о реализации товаров (работ, услуг). 

Реализация мероприятий, предусмотренных Положением, да и его разработка может осуществляться как самой организацией (ее маркетинговой службой), так и специализированными фирмами. Во втором случае особое внимание следует уделить заключению договора и оформлению результатов выполненных работ.

 

Документальное  оформление маркетинговых услуг, оказанных  специализированной организацией

 

 При заключении договора об оказании маркетинговых  услуг следует руководствоваться нормами главы 39 Гражданского Кодекса РФ «Возмездное оказание услуг».  Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. При его заключении необходимо иметь в виду как минимум два положения.  

1) Предмет договора или описание действий (деятельности), которые необходимо выполнить исполнителю.

Данному разделу договора об оказании маркетинговых услуг следует  уделить особое внимание, так как  от него будет зависеть последующий  налоговый и бухгалтерский учет результатов его исполнения у заказчика.  При определении предмета договора советуем придерживаться формулировок, предложенных Налоговым кодексом, – впоследствии это поможет избежать конфликтов с налоговыми органами при отнесении расходов на ту или иную его статью.

Например, если предметом договора является маркетинговое исследование рынка сбыта, а в соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), то лучше сформулировать его согласно нормам, содержащимся в кодексе. Причем надо обратить внимание на слово «текущее», так как в противном случае произведенные расходы налоговым органом могут быть расценены как долгосрочные, и их нельзя будет принять к вычету единовременно.

2)  Оформление результатов договора.

Дело в том, что в связи  с отсутствием вещественного  содержания выполняемых услуг возникают сложности с определением экономической оправданности и соответствующим документальным подтверждением произведенных затрат. Поэтому, во-первых, необходимо оформить акт сдачи-приемки оказанных услуг в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»[2]. Во-вторых, в условиях договора предусмотреть, что исполнитель в дополнение к акту приемки-сдачи оказанных услуг обязуется представить письменный отчет. Например, проект Положения о маркетинговой политике (если предмет договора – разработка маркетинговой политики); письменная консультация (если предмет договора – оказание консультационных услуг); результаты текущего исследования конъюнктуры рынка с практическими рекомендациями и т.д.

Подобный документ должен свидетельствовать  о том, что исполнителем в процессе оказания услуг проводилась определенная работа и получены результаты, которые заказчик может использовать в деятельности, приносящей доход. В противном случае подтвердить экономическую обоснованность произведенных в рамках такого договора расходов    будет достаточно трудно.

 

Бухгалтерский учет маркетинговых услуг

 

Руководствуясь пунктом 5 ПБУ «10/99» расходы на маркетинговые исследования относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Бухгалтерский учет таких расходов различается лишь в зависимости от того, кем проводились данные исследования: своими силами, отделом маркетинговых исследований фирмы, либо с привлечением специальной сторонней фирмы.

Руководствуясь пунктом 18 ПБУ 10/99, расходы на маркетинговые исследования признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если фирмой принят в допустимых случаях порядок признания прибыли от продажи продукции не по мере передачи прав на владение, пользование и распоряжение на поставленную продукцию, выпущенный товар, оказанную услугу, а после начисления денежных средств и другой формы оплаты, то и данные расходы признаются уже после погашения задолженности.

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией  по применению «Плана счетов») в бухгалтерском учете организации оплата маркетинговых услуг, оказанных специальной сторонней организацией, отражается следующими записями:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — выявлены расходы по оплате маркетинговых услуг;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит 60 — начислена сумма НДС по маркетинговым услугам, оказанным сторонней организацией;

дебет 60 кредит 51 «Расчетные счета» — совершена оплата денежных средств сторонней организации за маркетинговые услуги;

дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит 19 —вычтена сумма НДС по оказанным маркетинговым услугам.

В конце месяца нужно сделать следующую запись в журнале хозяйственных операций:

дебет 90 «Продажи» кредит 44 — списана стоимость маркетинговых услуг.

В случае если маркетинговые исследования были произведены силами собственной маркетинговой службы, в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи: