Бухгалтерский учет расходов на маркетинговые исследования

Во-вторых, при учете в целях налогообложения расходов на маркетинг следует также учитывать, что в соответствии с подпунктом 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг) учитываются расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Исходя из этого, учет расходов на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка в целях налогообложения возможен, если информация носит текущий характер, а также информация непосредственно связана с текущим производством и реализацией продукции (товаров).

Таким образом, расходы на маркетинговые  исследования перспектив рынка, либо расходы на исследование новых товаров (рынков) нельзя учесть в целях налогообложения на основании подпункта  27 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Учитывая, что согласно статье 264 НК РФ перечень расходов, связанных с производством и реализацией является открытым, если даже какие-то расходы на маркетинг нельзя учесть на основании подпункта 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ, однако они соответствуют критериям, указанным в статье 252 НК РФ, данные расходы можно учесть согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Порядок определения даты признания  расходов организациями, применяющими метод начисления, установлен статьей 272 НК РФ. Согласно подпункту 5  пункта 7 статьи 272 НК РФ датой признания прочих расходов в виде оплаты сторонним организациям предоставленных услуг (в данном случае маркетинговых услуг) — дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ). В случае, если организация определяет расходы по методу начисления, то в соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ расходы на маркетинг будут являться косвенными расходами предприятия. При этом сумма расходов на маркетинг, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (пункт 2 статьи 318 НК РФ).

При определении доходов и расходов по кассовому методу, затраты признаются расходами после их фактической оплаты (пункт 3 статьи 273 НК РФ). 

Порядок документального  оформления расходов на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка

 

Как уже было сказано, операции связанные с оказанием маркетинговых услуг должны быть тщательным образом задокументированы, так как налоговое законодательство напрямую увязывает документальное оформление всех затрат, произведенных фирмой, признавая эти затраты в качестве расходов, которые уменьшают подлежащую налогообложению прибыль (пункт 1 статья 252 Налогового Кодекса РФ).

Налоговые органы, проводя анализ договоров на оказание маркетинговых услуг организации, относят к ним такие обязанности, по каким в результате исполнения данного договора составляется конечный документ вида «Отчета по проделанной работе и исследованию рынка». Исходя из этого, желательно детализировать раздел "Предмет договора", и в «Отчете по проделанной работе и исследованию рынка » отобразить оказание услуг как этого требует договор.

Помимо этого, стороны подписывают акт «Об исполнении обязательства», в котором отражен состав оказания данных услуг и его характер (письмо Министерства финансов РФ от 20.апреля 2000 г. № 04-02-05/1). Согласно «Перечню документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок», утв. МВЭС РФ 01.июля 1997 г. № 10-83/2508, ГТК РФ 09.июля 1997 г. № 01-23/13044, ВЭК РФ 03.июля 1997 г. № 07-26/3628, выполнение услуг по исследованию рынка и выявлению общественного мнения, отнесенных этим документом к другим услугам, связанным с предпринимательской деятельностью, должно подтверждаться актом приемки-сдачи, счетом и счетом-фактурой.

При отсутствии документальной подтвержденности расходов на текущее исследование конъюнктуры рынка, а также сбор необходимой информации, связанной с производством и реализацией товаров, работ и услуг, может являться причиной налоговых исков, поскольку не удовлетворяются требования пункта 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ.

В связи с этим для документального обоснования данных расходов необходимо иметь следующий комплект документов:

- договор на оказание услуг  по текущему исследованию конъюнктуры  рынка. При подписании такого договора нужно убедиться, что представитель контрагента обладает юридическим правом и полномочиями на подписание данного документа (необходима проверка наличия доверенности у представителя контрагента и объема его полномочий). Поскольку маркетинговые услуги довольно таки дорогостоящи, нелишним будет ознакомиться с соответствующим разделом устава данного маркетингового агентства и получить подтверждение, что полномочия директора не ограничены совершением сделок только на определенную сумму;

- приложение к договору на  оказание услуг по текущему  исследованию конъюнктуры рынка по образцу «Отчета по проведенному исследованию», рек. в ст. 33 «Международного кодекса маркетинговых исследований». Нужно так же помнить, что исполнитель при представлении результатов исследования должен четко разделять результаты исследования и свою личную интерпретацию данных, равно как и свои рекомендации (ст. 31 «Международного кодекса маркетинговых исследований»). При этом любой отчет по данному исследованию должен содержать ряд разъяснительных пунктов, рекомендованных в ст. 33 «Международного кодекса маркетинговых исследований», или ссылку на документ, содержащий все эти пункты (ст. 32 «Международного кодекса маркетинговых исследований»);

- двусторонний «Акт приемки-сдачи услуг по текущему изучению исследованию конъюнктуры рынка»;

- прочие первичные документы, подтверждающие совершенные расходы;

- счет-фактура исполнителя услуг.

По мнению налоговых органов, изложенному  в письмах МНС РФ от 30 мая 2003 г. № 02-1-16/57-У885 и УМНС РФ по г. Москве от 11 июля 2003 г. № 26-08/38889 «О налоге на прибыль организаций», для подтверждения произведенных расходов для учета их в целях налогообложения первичные документы должны соответствовать требованиям Федерального закона от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором определены порядок оформления первичных документов и наличие в них обязательных реквизитов, в том числе электронной подписи. Это означает, что если в первичных документах нет существенных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», то отраженные в них расходы не являются документально подтвержденными, и, следовательно, они не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Рекомендуется следующая структура  Отчета по проведенному текущего исследования конъюнктуры рынка:

Отчет по проведенному текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, а так же сбору информации, связанной с производством  
и реализацией товаров, работ и услуг;

Раздел I «Основные данные»:

- для кого проводилось данное исследование;

- кем проводилось исследование;

- цель данного исследования;

- названия фирм-консультантов и  субподрядчиков.

Раздел II «Предмет исследования»:

- описание предполагаемого  охвата проблем;

- величину и характер распространения предмета данного исследования; запланированные и фактически полученные данные исследования; приведение объема собранных данных о предмете исследования;

- тонкости метода изучения предмета исследования, а также использованные методы оценки;

- сведения об уровне респонса (отношение количества полученных ответов к количеству поставленных вопросов).

Раздел III «Сбор данных»:

- описание метода, проводимого для сбора информации (личное интервью, анкеты, телефонные интервью, использование механических записывающих устройств, прямые наблюдение и другие);

- сотрудники, которые проводили данные исследования;

- методы, используемые в качестве контроля качества проведенных исследований;

- методы для привлечения информаторов и характеристика примененной мотивации, обеспечивающей сотрудничество информаторов непосредственно с исследователями;

- период времени, в течение которого проводились данные исследования;

- указание источников информации, их надежность.

Раздел IV «Представление результатов»:

- итоги, полученные в результате данного исследования;

- указания относительно статистических границ, а также допустимых погрешностей по отношению к полученным итогам, а также статистически значимые различия между основными параметрами;

- примененные анкеты и другие существенные материалы.

Кроме того, рекомендуется также оформить текущее исследование конъюнктуры рынка, сбор информации, связанной с производством и реализацией товаров, работ и услуг, в виде одного из элементов маркетинговой политики как составной части приказа по учетной политике организации.

 

Заключение

 

Данная курсовая работа посвящена  учету расходов на маркетинговые  исследования. В процессе ее написания  была сделана попытка проанализировать цели и задачи, которые должен выполнять учет расходов на маркетинг.

Для облегчения понимания и наиболее полного раскрытия была дана справка  о сущности маркетинга.

В работе была описана методика ведения  бухгалтерского и налогового учета расходов на маркетинговые услуги; приведены счета, с помощью которых ведется учет; на конкретных примерах разобрана последовательность учета; перечислена документация, используемая при учете расходов на маркетинг.

 

Список литературы

 

1. Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 18 августа 2004 г.  Маркетинговые расходы: оформление документов, налоговый учет. И. В. Зюзина.
2. Приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь» - «Бухгалтерское приложение», № 14, 2006 г. Расходы на маркетинговые услуги    Е. БУКАЧ
3. Журнал «Консультант бухгалтера» №7 / 2004, Правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты учета расходов на маркетинг. Гин К.С.
4. http://www.marketing.spb.ru- Энциклопедия маркетинга.
5. http://www.buhi.ru/.
6. План счетов.