Бухгалтерский учет реализации готовой продукции

Реализация  готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный  и частично финансово-результативный по назначению.

Планом  счетов предусмотрена возможность  открытия субсчетов к счету 90: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «Налог на добавленную  стоимость»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные пошлины», 9 «Прибыль/убыток от продаж».

На  субсчете 1 «Выручка» учитываются  поступления активов, признаваемые выручкой;

на  субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость  продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка;

на  субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость  – суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

на  субсчете 4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Объект  исследования, а именно ЗАО «Бел-фрез-инструмент», для учета продажи произведенной  продукции использует счет 90 «Продажи», не используя при этом субсчет 4 «Акцизы». Предприятие самостоятельно не открывает новые субсчета для удобства ведения синтетического учета продажи готовой продукции.

Организациям, которые   определяют цену продукции, работ, услуг в иностранной валюте или условных единицах с оплатой  в рублях, можно рекомендовать открыть еще один субсчет к счету 90. На этом субсчете целесообразно учитывать суммовые разницы, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками. Он может быть назван «Суммовые разницы».

Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.

В то же время в соответствии с Инструкцией  к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю.

При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако  следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 открытие субсчетов не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Отметим, что субсчета, открываемые к предлагаемому  счету, облегчают составление «Отчета  о прибылях и убытках» (ф. № 2), так  как отражают его основные позиции.

При обоих методах продажи продукции  для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют  налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке»  сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит денежных средств).

При методе продажи «по оплате»  задолженность организации перед  бюджетом по НДС возникает после  оплаты продукции покупателем. Поэтому  после отгрузки продукции покупателям  организации отражают сумму НДС  по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную  продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Погашение задолженности перед  бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах  продажи продукции для целей  налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате» по НДС составляются две проводки:

1. дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);
2. дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Особенности бухгалтерских записей  по обоим методам продажи продукции представлены в таблице 3.

Особенностью бухгалтерских записей  на счете 90 является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость от продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно

(заключительными оборотами) списываются  с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делается бухгалтерская  запись:

на сумму прибыли за отчетный период –

Дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «прибыли и убытки»;

на сумму убытка за отчетный период – 

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет 4 «Акцизы» (ЗАО «Белфрез-инструмент не использует данный субсчет)

Кредит счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

Дебет счета 90, субсчет 1 «выручка»

Кредит счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90, будут закрыты на конец года.

 

 

 

Таблица 3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Следует отметить, что метод продажи  продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения  в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение.

Если выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции ЗАО «Белфрез-инструмент» использует счет 45 «Товары отгруженные».  При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Счет 45 – активный, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает две составляющие: фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей, транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной продукции и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.

Дополнительные субсчета к счету 45 «Товары отгруженные» исследуемое предприятие открывает в разрезе покупателей (например, 45/1 «ООО «Фрактал»)

После получения извещения о  признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. При использовании  счета 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.

Порядок бухгалтерских записей  по продаже продукции при условии, что выручка от продажи продукции  в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете приведен в таблице 4.

На счете 45 «Товары отгруженные» указывается также готовые изделия  и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и  иных подобных началах. При отпуске  таких изделий и товаров они  списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступления извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они вписываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ оказанных  услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполнение работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В последнее время широко применяется предварительная оплата намеченной к поставке готовой продукции.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

 

 

Таблица 4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

При предоплате сумму поступивших  платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции она считается  проданной и списывается в  дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи».

Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес  продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»;

Кредит счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 90 «Продажи»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Как уже отмечалось, при любом  методе учета продажи продукции  предприятия уплачивают НДС и акцизы.

Объектами налогообложения по НДС  являются обороты по продаже товаров, выполненных работ и оказанных услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

НДС взимается по следующим ставкам:

0 % - при реализации:

1. товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления документов, предусмотренных Налоговым кодексом;
2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10 % - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;

18 % - по остальным товарам (работам,  услугам), включая подакцизные продовольственные  товары.

Исчисленную сумму НДС по проданной  продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в  рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте, то при принятой для целей налогообложения учетной политике «по отгрузке» ранее начисленная сумма НДС корректируется с учетом возникающих суммовых разниц ^*(п. 2 ст. 153 Налогового кодекса, письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 31.05.2001 № 03-1-09/1632-П115).

Пример 1.

Организация в июле отгрузила продукцию  на сумму, эквивалентную 1200 долл. США (в том числе НДС – 183 долл.). Продукция была оплачена в августе. Курс доллара составил в июле соответственно 29 и 29,5 руб. за доллар.