Бухгалтерский учет труда и заработной платы

Постановление Правительства  Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 №922 (ред. от 11.11.2009) определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы для  всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.

Постановление Правительства  РФ от 15.06.2007 № 375 «Об особенностях порядка  исчисления пособий по временной  нетрудоспособности» (ред.от 01.03.2011) определяет особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Постановление Правительства  РФ от 18.07.1996 № 841 (ред. от 15.08.2008) «О перечне  видов заработной платы и иного  дохода, из которых производится удержание  алиментов на несовершеннолетних детей» утверждает прилагаемый перечень видов  заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание  алиментов на несовершеннолетних детей.

2 уровень: Постановления правительства и приказы Минфина. Документы, соответствующие этому уровню:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации Инструкция по его применению», утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010), устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении операций при расчетах с работниками организации по оплате труда и другим операциям.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010), регулирует порядок  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности операций по оплате труда  в части, не противоречащей документам, вышедшим после 1998г.

Приказ Минфина РФ «Об  утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»  от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010) устанавливает  правила отражения в бухгалтерском  учете предприятия расходов, связанных  с оплатой труда, порядок включения  их в себестоимость продукции (работ, услуг).

3 уровень: Первичные и вторичные документы. Этому уровню соответствуют первичные документы, унифицированные формы которых утверждены постановлением Госкомстата России № 1⁴ и введены в действие 26 марта 2004г.,  и вторичные бухгалтерские документы. Первичные документы являются обязательными для всех российских предприятий вне зависимости от формы собственности. К ним относятся:

• N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу";
• N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу";
• N Т-2 "Личная карточка работника";
• N Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего";
• N Т-3 "Штатное расписание";
• N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника";
• N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу";
• N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу";
• N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику";
• N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам";
• N Т-7 "График отпусков";
• N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";
• N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)";
• N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку";
• N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку";
• N Т-10 "Командировочное удостоверение";
• N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении";
• N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника";
• N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников";
• N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда";
• N Т-13 "Табель учета рабочего времени", N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость";
• N Т-51 "Расчетная ведомость";
• N Т-53 "Платежная ведомость";
• N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей";
• N Т-54 "Лицевой счет";
• N Т-54а "Лицевой счет (свт)";
• N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику";
• N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";
• N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Движение персонала организации ООО «PRORACING» осуществляется с помощью вышеуказанных документов.

Расчетно-платежная ведомость  по форме  N Т-49 применяется для расчета и выплаты заработной платы работникам организации.

При применении расчетно-платежной  ведомости по форме N Т-49 другие расчетные  и платежные документы по формам N Т-51 и Т-53 не составляются. Ведомость  составляется в одном экземпляре в бухгалтерии.

Начисление заработной платы  в форме N Т-49 производится на основании  данных первичных документов по учету  выработки, фактически отработанного  времени и других документов.

В графах "Начислено" проставляются  суммы по видам оплат из фонда  заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных  работнику, оплаченных за счет прибыли  организации и подлежащих включению  в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.

На титульном листе  расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату  заработной платы подписывается  руководителем организации или  уполномоченным им на это лицом. В  конце ведомости указываются  суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

В расчетно-платежной ведомости  по форме N Т-49 по истечении срока  выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, соответственно в графах 23 и 5 делается отметка "Депонировано".

Лицевой счет по формe N Т-54 применяется для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику. Заполняется работником бухгалтерии.

Применяется для записи всех видов начислений и удержаний  из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных  работ, отработанного времени и  документов на разные виды оплат.

Платежная ведомость по форме N Т-53 применяется для выплаты  заработной платы работникам организации. Ведомость составляется в одном  экземпляре в бухгалтерии.

На титульном листе  платежной ведомости форма N Т-53 указывается  общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается  руководителем организации или  уполномоченным им на это лицом. В  конце ведомости указываются  суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

В платежной ведомости  по форме N Т-53 по истечении срока  выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, соответственно в графах 23 и 5 делается отметка "Депонировано". При необходимости в графе "Примечание" указывается номер предъявленного документа.

В конце платежной ведомости  после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер по форме N КО-2, номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.

4 уровень: Учетная политика фирмы, учетные документы. К документам этого уровня относят приказ об учетной политике;  решение о создании и порядке образования резерва на предстоящую оплату отпусков, которое должно быть отражено в учетной политике; специальный расчет (смета), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв.

Учетная политика – это  выбор методологических приемов, позволяющих  отразить в отчетности финансовый результат  хозяйствующего субъекта. Методологические приемы – это варианты бухгалтерской  интерпретации фактов хозяйственной  жизни. Отчетность – это набор  показателей, представляемых лицам, заинтересованным в деятельности предприятия. Финансовый результат – это разница между  доходами и расходами организации. Хозяйствующий субъект – это  организация, юридическое лицо, от имени  которого ведется бухгалтерский  учет.

Если какой-либо факт хозяйственной  жизни имеет несколько вариантов  интерпретации в бухгалтерском  учете, то выбор того или иного  варианта будет формировать учетную  политику предприятия.

Выделяют  три направления развития учетной  политики:

1. финансовый учет;   2) налоговая политика; 3) договорная политика.

В зависимости от признания  расходов в организации различают  метод начисление и кассовый метод. При методе начисления отпускные  признаются в расходах того месяца, за который они начислены. При  кассовом методе отпускные признаются в составе расходов в том месяце, когда они фактически выплачены  работнику.

§4 Аналитический учет труда и заработной платы.

Оформление  работников, доплаты, удержание из заработной платы НДФЛ

В бухгалтерском учете  для получения различной информации используется три вида счетов. По степени  их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая  данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно  наличие и местонахождение каждого  вида товара или группы товаров, а  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — не только общую  задолженность, но и конкретную задолженность  по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и  аналитическими, предназначены для  дополнительной группировки аналитических  счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в, денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов — один синтетический счет.

В бухгалтерском учете  используется синтетический и аналитический  учет.

Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета  о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который  ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых  и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о  хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитический  учет расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда ведется в лицевых  счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных  ведомостях и т. д.

Особое место в перечне  документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия, занимает лицевой счет работника. Он содержит все сведения о продвижении работника  по службе (в том числе изменения  оклада), а также все материалы  о ежемесячных начислениях и  удержаниях из заработной платы. В нем  сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для  расчетов пенсии работнику. Поэтому  по закону он должен храниться в  архиве в течение 75 лет после увольнения работника.

Для правильного начисления оплаты труда необходим строгий и  точный учет отработанного времени  и количества выпущенной продукции. Этот учет ведется в табелях, нарядах, актах и т.п. Основным источником сведений об использовании рабочего времени в организации ООО «PRORACING» является табельный учет. В его задачу входит контроль за своевременной явкой на работу и уходом с рабочего места, выявление причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени. На предприятии используются унифицированная форма табельного учета рабочего времени. Табельный учет ООО «PRORACING»  ведется в целом по организации. В конце каждого месяца в табеле по каждому работнику подсчитывают общий календарный фонд рабочего времени, количество явок и неявок. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки). Оформленные табеля сдаются на проверку главному бухгалтеру, который производит расчет заработной платы сотрудников.

В бухгалтерии ООО «PRORACING» на основании первичных документов производится начисление заработной платы.

Если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. Ксумме основного заработка (окладу) прибавляют премию в определенном проценте (15%).Премирование работников происходит один раз в квартал по результатам работы (при получении убытка премия не начисляется).

Синтетический учет расчетов с персоналом организации ООО «PRORACING» ведется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисление заработной платы (по всем видам выплат: пособиям, отпускным), а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и выдачу причитающихся сумм.

На предприятии должны быть правильно начислены и обоснованы такие основные и дополнительные выплаты как надбавки, доплаты, отпускные, больничные листы и др.

К основным видам доплат с соответствии с ТК РФ относят надбавки и доплаты за особые условия труда:

1. работу в выходные и праздничные дни в соответствии с графиком;
2. многосменный режим работы;
3. работу с разделением рабочего дня на части;
4. сверхурочную работу;
5. работу в неблагоприятных (особых) условиях труда (вредных, опасных, тяжелых);
6. интенсивность труда – лицам, работающим на конвейерах, поточных и автоматических линиях;
7. совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников;
8. работу в ночное время и др.

Кроме основных видов доплат организациями производятся выплаты, которые установлены законодательством (например, оплата больничных листов, компенсация  за неиспользованный отпуск, оплата очередных  ежегодных отпусков, пособий и  т.д.) или осуществляются по инициативе руководства организации (премии по итогам работы за год, ежемесячные премии по итогам работы, материальная помощь работникам, пособия пенсионерам  и т.д.).

На предприятии обязательно  должны быть распорядительные документы, на основании которых производятся доплаты и премии. В каждой организации  должно быть разработано и утверждено положение о премировании работников. В противном случае налоговые  органы могут посчитать премиальные  выплаты необоснованными, так как  отсутствуют четкие критерии начисления этих сумм, и, следовательно, не признать их расходами, которые уменьшают  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль  организации.