Бухгалтерский учет займов

При залоге товаров (предоставляются документы, подтверждающие наличие и право собственности на товарно-материальные ценности, их местонахождение и стоимость (карточки складского учета, справки складских остатков, реестры накладные, счета-фактуры и т.п.);

При залоге оборудования (предоставляется расшифровка счета 01 «Основные средства», заверенная руководителем и главным бухгалтером залогодателя, а также документы, подтверждающие право собственности на предмет залога (контракт со спецификацией, планировкой, товарно-транспортные документы), при необходимости документы, подтверждающие оплату оборудования, акт ввода в эксплуатацию или акт приема-передачи).

Заключение кредитных договоров между банком и организацией происходит в несколько этапов:

Ι этап –  Банк определяет кредитоспособность потенциальных заемщиков на основе предоставленных финансовых документов (бухгалтерской отчетности), т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами.

ΙΙ этап - Банк определяет возможности предоставить кредит организации в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБ РФ и т.д.

ΙΙΙ этап - Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

ΙV этап - Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.
В кредитном договоре отражается следующая информация:

Сумма кредита;

Объект кредитования;

Условия кредито­вания (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита);

Обязанно­сти банка (срок и способ, выдачи кредита);

Обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчет­ности по использованию кредита и т.д.);

Права банка (права по изменению процентной ставки, контроля использования кредита, право штраф­ных санкций и их описание и т.д.);

Права заемщика (право досрочного по­гашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств);

Ответственность сторон.

Кредитный договор  оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и организацией.

Следует отметить, что кредит должен быть обеспечен либо с залогом имущества, либо гарантией другого банка или организации, а также кредиты организациям рекомендовано выдавать в безналичном порядке.

1.3.           Порядок  получения  займов

Помимо банковского кредита, существует и такая форма решения проблемы - временного отсутствия денежных средств у организации,  как займы. Для получения займа организации – заемщику  необходимо заключить договор займа с другой организацией. В подтверждении договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу заемщику заимодавцем определенной денежной суммы или имущества. В договоре займа определяется сумма денежных средств (сумма займа), условия предоставления займа (процентный или беспроцентный заем), срок.

Если договором займа предусмотрена выплата процента на сумму займа, то размер процента определяется ставкой банковского процента (ставки рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

1)     Договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50-ти кратного установленного законом МРОТ;

2)     Договор не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон, а также по договору заемщику передаются не денежная сумма, а другие вещи, определенными родовыми признаками.
Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления организации, которая использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных  инвестициях).  Краткосрочные  кредиты  помогают  организации  постоянно  поддерживать необходимый уровень оборотных  средств, содействуют     ускорению оборачиваемости средств организации, содействуют своевременному осуществлению расчетов, повышает платежеспособность и укрепляет финансовое положение организации. Благодаря своей способности реагировать на изменяющиеся потребности заемщиков краткосрочный кредит представляется идеальным источником формирования той или иной части оборотного капитала, которая подвержена наиболее частым колебаниям.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные  средства.  Организация  может  получить заем в наиболее удобной для себя форме –  заем, вексель. Выбирая конкретный вид кредита или займа, заемщики учитывают экономическую целесообразность, выясняют, позволяет ли данная форма кредита наиболее полно использовать ссуду для повышения их деятельности.

1.4. Сфера применения ПБУ15/01

Основным нормативным документов, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению  кредитов и займов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 2 августа 2001 года № 60н. Это ПБУ применяется с 1 января 2002года.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам как денежными средствами так и по товарному и коммерческому кредиту, регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. Следует заметить, что Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. ПБУ 15/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/01 ставит знак равенства между следующими сделками организаций:

1)     Получение кредита;

2)     Получение займа;

3)     Получение товарного кредита;

4)     Получение коммерческого кредита.

Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете задолженность по кредитам и займам делится на:

а) Срочную задолженность – это задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен  в установленном порядке;

б) Просроченную задолженность -  это задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения;

в) Краткосрочную задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает  12 месяцев;

г) Долгосрочную задолженность – это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
            Относительно определяемого ПБУ 15/01 «порядка учета задолженности по полученным займам и кредитам, выданным заемным обязательствам» прежде всего нужно учитывать, что Положение отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета основной суммы долга и затрат по получаемым кредитам и займам, то есть процентов по долговым обязательствам, дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов. 
ПБУ 15/01 следующим образом классифицирует затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов:

а) Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

б) Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

в) Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

г) Курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

В учетной политике организации согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в пункте 32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:

а) О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

б) О составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

в) О выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

г) О порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

1)     О наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

2)     О величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

3)     О сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных  обязательств;

4)     О суммах затрат по займам и кредитам включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

5)     О величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

В перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет по кредитам и займам,  входят следующие документы: НК РФ; ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,     утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н; План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденное приказом   Минфина РФ  от 31 октября 2000 года; ПБУ 1/08 «Учетная политика предприятия»; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Организации обязаны организовать и  вести бухгалтерский учет по любым хозяйственным операциями, в частности по учету кредитов и займов, согласно всем требованиям, которые изложены в данных нормативных актах.

1.5. Бухгалтерский учет задолженности по  кредитам и займам

При получении кредита (займа) бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег или других вещей.

В соответствии с Планом счетов, для учета задолженности по краткосрочным  кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок погашения не превышает 12 месяцев), а для долгосрочных кредитов и займов – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа» (срок погашения – свыше 12 месяцев).

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 4 – «Проценты по краткосрочным кредитам в иностранной валюте»;

Сч. 66 -5 – «Краткосрочные займы в рублях»;

Сч. 66 – 6 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях»;

Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 8  – «Проценты по краткосрочным займам  в иностранной валюте».

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  могут быть открыты следующие субсчета:

Сч. 67 – 1 – «Долгосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 67 – 2 – «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные  кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 4 – «Проценты по долгосрочным кредитам в иностранной валюте».

Сч. 67 - 5 – «Долгосрочные займы в рублях»;

Сч. 67 – 6 - «Проценты по долгосрочным займам в рублях»;

Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные займы в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 8  – «Проценты по долгосрочным займам  в иностранной валюте».

Аналитический учет кредитов по счетам 66, 67 ведется по видам кредитов (долгосрочные и краткосрочные), по кредитным организациям, по отдельным кредитам.