Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Апреля 2012 в 15:56, дипломная работа
Целью данной дипломной работы - рассмотрение и исследование особенностей организации бухгалтерского учета кредитов и займов, формирование выводов по теме исследования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) Дать определение понятиям «кредит» и «заём»;
2) Рассмотреть виды кредита;
3) Рассмотреть порядок получения банковского кредита и займа;
4) Перечислить документы, которые необходимы для предоставления кредита и займа юридическому лицу;
5) Раскрыть экономическую значимость кредитов и займов;
6) Проанализировать нормативную базу по учету кредитов и займов;
7) Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов;
8) Выявить особенности организации бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО «УРМАН».
Введение …………………………………………………………………… 3
Глава 1. Сущность кредитов и займов………………………………… 5
1.1. Понятие кредитов и займов……………………………………. 5
1.2. Порядок получения банковского кредита…………………….. 7
1.3. Порядок получения займов…………………………………….. 10 Сфера применения ПБУ 15/01 ………………………….. 12
2.2. Бухгалтерский учет задолженности по кредитам и займам… 15
2.3. Бухгалтерский учет кредитов и займов в
иностранной валюте ………………………………………………… 18
2.4. Бухгалтерский учет затрат по кредитам и займам .…………… 21
Глава 3. Практическая часть дипломной работы на примере организации ООО «УРМАН»
3.1. Краткая характеристика организации ООО «УРМАН»……….. 25
3.2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО «УРМАН»……………………… 26
Заключение …………………………………………………………………. 33
Список источников и используемой литературы… 36
Организация ООО «УРМАН» осуществила закупку материалов, путем привлечения заемных средств у ООО «Спектр-М». Согласно ПБУ 15/01 в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика.
15 апреля и 27 апреля 2010 года ООО «УРМАН» и ООО «Торговый дом АДК» заключили договора займов сроком на 24 месяца на сумму 1 000 000 и 770 000 рублей соответственно, под 6% годовых.
На основании договора займа, платежного поручения, главный бухгалтер составляет следующие бухгалтерские проводки за апрель 2010 года.(см. табл. 11)
Таблица 11
Бухгалтерские проводки за апрель 2010
Дата | Документ | Содержание | Дебет | Кредит | Сумма |
16.04.2010 | Выписка 000038 | Движения по р/с Оплата по Договору займа (процентного) №1 от 15.04.2010г. Основной р/с Прочие поступления АДК Торговый дом Основной договор | 51 | 66.1 | 1 000 000 |
28.04.2010 | Выписка 000044 | Движения по р/с Оплата по Договору займа (процентного) №2 от 27.04.2010г. Основной р/с Прочие поступления АДК Торговый дом Основной договор | 51 | 66.1 | 770 000 |
Итого: | 1 770 000 | ||||
Таблица 12.
Расчет процентов по договору займа №1 от 15.04 2010 г.
Дата получения займа | Сумма займа | Количество дней пользования займом | Сумма % к выплате |
16.04.2010 | 1 000 000 | 720 | 63 694, 65 |
Таблица 13.
Расчеты процентов по договору займа № 2 о т 28.04 2010 г.
Дата получения займа | Сумма займа | Количество дней пользованием займом | Сумма % к выплате |
28.04.2010 | 770 000 | 720 | 49 044, 88 |
Заключение
Организация, которая привлекает заемные средства – кредиты и займы для конкретных целей, должна в соответствии с законодательством РФ организовать бухгалтерский учет кредитов и займов. Порядок и правильность отражения хозяйственных операций, связанных с получением, использованием и погашением заемных средств должен соответствовать нормативному регулированию бухгалтерского учета в РФ. В перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет по кредитам и займам, входят следующие документы:
НК РФ;
ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н;
План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденное приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года;
ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Организация, использующая заемные средства обязана в своей учетной политике отразить данные, поясняющие организацию бухгалтерского учета кредитов и займов в данной организации. Во - первых, указать счета и субсчета, на которых будет собираться информация о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией. Во - вторых, отразить информацию о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность по кредитам и займам. В - третьих, указать способ отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием заемных средств. В четвертых, указать способ учета дополнительных затрат по кредитам и займам. В пятых, указать способ отражения в бухгалтерском учете долгосрочных задолженностей по кредитам и займам.
Основным нормативным документом, регулирующим правильность учета и отражения хозяйственных операций по кредитам и займам является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01 должны применять все российские организации, за исключением кредитных и бюджетных организаций.
Организация – заемщик учитывает основную сумму долга по кредитам и займам в составе кредиторской задолженности. При этом в зависимости от срока погашения задолженности по кредитному договору или договору процентного займа в бухгалтерском учете формируется долгосрочная или краткосрочная задолженность.
Особенностью ведения бухгалтерского учета по кредитам и займам является то, что необходимо соблюдать условия кредитных договоров или договоров займа, то есть вовремя начислять и производить выплату процентов, а также вовремя погашать заемные активы и обязательства. В случае погашения задолженности по полученным кредитам или займам в срок, установленный в договорах, то такую задолженность следует учитывать как срочную. В случае не погашения задолженности по кредитам и займам в срок, установленные в договорах, бухгалтер обязан отразить такую задолженность в бухгалтерском учете как просроченную и вести учет просроченной задолженности до момента ее погашения.
Для учета задолженности по кредитам и займам следует организовать аналитический учет по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа».
Аналитический учет по данным счетам ведется по видам кредитов и займов, срокам погашения, по кредитным организациям и организациям – займодавцам.
Следует отметить, что аналитический учет по счетам 66 и 67 должен соответствовать синтетическому учету по данным счетам.
Организация ООО «УРМАН» для осуществления и развития своей деятельности привлекает в качестве дополнительного финансового ресурса краткосрочные и долгосрочные займы.
ООО «УРМАН» не является ни кредитной организацией ни бюджетной организацией, следовательно, организация бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов должна соответствовать условия, изложенным в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
В учетной политике организации отражены все положения относительно учета заемных средств.
Синтетический учет краткосрочных кредитов и займов в рублях ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и к счету открыты субсчета:
Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»;
Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;
Сч. 66 - 5 – «Краткосрочные займы в рублях»;
Сч. 66 – 6 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях».
Аналитический учет по счету 66 ведется по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и займодавцам.
Проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом, полученным организацией ООО «УРМАН » на предоплату за материалы, включаются в их фактическую стоимость до принятия их в бухгалтерском учете, а после принятия материалов в бухгалтерском учете проценты относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы».
Организация ООО «УРМАН», учитывая экономическую целесообразность краткосрочных кредитов и займов, использует их как дополнительный источник финансирования деятельности организации.
Список литературы
1. ГК РФ;
2. НК РФ;
3. ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»;
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н;
5. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению на состояние 15 мая 2004 года;
6. ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;
7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
8. ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов»;
9. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
10. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;
11. Методические указания по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 года № 91н;
12. Методические указания по учету материально – производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н;
13. В.П. Астахов «Бухгалтерский финансовый учет» учебник, издание 5-е переработанное и дополненное, издательский центр «МарТ», Москва – Ростов – на – Дону, 2009 год;
14. Г.Ю. Касьянова «Кредиты и займы: учет, налоги и правовые ресурсы», издательство «АБАК», 2009 год;
15. Ю.Н. Самохвалова «Бухгалтерский учет. Практикум.», издание 2-е исправленное и дополненное, издательство «ФОРУМ – ИНФА – М», 20011 год.
16. http//www.2buh.ru/pbu/pbu1S.pb
17/ http//www/audit-it.ru
ПРИКАЗ № 16
Об учетной политике ООО "Урман"
на 2009 год
Дата: 29.12.2008 г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить на 2010 год учетную политику ООО "Урман"для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.
2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО "Урман", ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.
3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить лично на руководителя.
Директор | Ф.М. Марченко |
Приложение к Приказу № 16
от 29.12.2008 г.
Учетная политика ООО "Урман" на 2009 год
1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Положение учетной политики | Выбранный вариант | Основание |
Организация ведения бухгалтерского учета | Бухгалтерский учет организации ведет лично руководитель. | п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" |
Стоимостной лимит основных средств | Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб. | п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" |
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам | Линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации). | п. 18, 19 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" |
Переоценка первоначальной стоимости основных средств | · не производится. | п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" |
Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам | · линейный способ. | п. 56 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) |
Переоценка нематериальных активов | · не производится. | п.17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007) |
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) | · по себестоимости каждой единицы. | п. 58, 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) |
Синтетический учет заготовления материалов | · по фактической себестоимости заготовления. | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) |
Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства | · без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20. | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 21) |
Списание затрат по ремонту основных средств | · сразу на издержки производства и обращения. | п.72 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) |
База распределения общепроизводственных расходов | Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат. | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) |
Списание общехозяйственных расходов | · общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи". | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26) |
Оценка готовой продукции, отгруженной продукции | Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется). | п. 59, 61 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н |
Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления | · по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. | п. 13 и п. 17 Положения по бухгалтерского учета "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) |
Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам | Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств | п. 6, 33 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01" |
Учет дополнительных затрат, связанных с получение займов и кредитов | · включаются в затраты того периода, в котором они произведены. | п. 20 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01" |
Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии | · по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. | п. 26 Приказа Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02" |
Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов | Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто. | п. 18.2 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" |
Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" малыми предприятиями | ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" не применять. | п. 2 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н) |