Бухгалтерский учет займов

Аналитический учет займов ведется по всем кредиторам – займодавцам и срокам погашения займов.

Получение кредитов и займов отражают по Д-ту счета учета денежных средств и К-ту счета 66, 67.

В момент получения краткосрочного  кредита (займа) или долгосрочного кредита (займа)  должна быть сделаны проводки:

1.      Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного кредита (займа), основание кредитный договор, договор займа

Д-т  сч. 51, 50,52,55

К-т  сч. 66

2.      Отражена фактически поступившая сумму долгосрочного кредита (займа), основание кредитный договор, договор займа

Д-т сч. 51, 50,52, 55

К-т сч. 67

3.      Перечислены денежные средства на погашение краткосрочного кредита (займа)

Д-т сч. 66

К-т сч. 51

4.      Перечислены денежные средства на погашение долгосрочного кредита (займа)

Д-т сч. 67

К-т сч. 51

Для бухгалтерии организации кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение банковского  кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны организации.

Документами, подтверждающими фактическое получение заемных средств, могут служить приходный кассовый ордер, банковская выписка или приходная накладная в случае получение займа вещами.

В случае получения по договору товарного кредита (займа) материальных ценностей, вещных активов на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по Д-ту счетов учета соответствующего имущества и по К-ту счетов учета кредитов и займов.       Использование краткосрочного или долгосрочного кредита и займов на вышеуказанные цели сопровождаются следующими проводками :

I.Бухгалтерские проводки по использованию кредитов:

1.      Оприходованы материалы, приобретенные за счет краткосрочного кредита,  основание кредитный договор, товарный кредит, накладные, приходный складской ордер, счет – фактуры

Д-т сч. 10

К-т сч. 66

2.      Оприходованы ОС, НМА , приобретенные за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита , основание кредитный договор,  акт о приеме передачи  объектов ОС (форма № ОС – 1а), счет-фактуры, патенты, свидетельства

Д-т сч. 08

К-т сч. 66,67

3.      Оприходованы товары,  приобретенные за счет краткосрочного или долгосрочного кредита. Основание кредитный договор, товарная накладная( форма ТОРГ – 12), счет-фактуры

Д-т сч. 41

К-т сч. 66,67

4.      Погашена задолжность по налогам и сбора за счет краткосрочного или долгосрочного кредита, основание  Кредитный договор, декларации, платежные поручения

Д-т сч. 68, 69

К-т  сч. 66,67

              II.Бухгалтерские проводки по использованию займов

1.      Получены в качестве краткосрочного или долгосрочного займа оборудование к установке, основание договор займа

Д-т сч. 07

К-т сч. 66,67

2.      Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного займа ОС или НМА, основание договор займа, акт о приеме передачи объектов ОС (форма №ОС – 1а) счет-фактуры, патенты, свидетельства

Д-т сч. 08

К-т сч. 66,67

3.      Оприходованы материалы, приобретенные за счет краткосрочного или долгосрочного займа, основание договор займа, товарный кредит, накладные, приходный складской ордер, счет-фактуры

    Д-т сч. 10

    К-т сч. 66,67

4.      Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного займа товары, основание договор займа, товарная накладная (форма ТОРГ – 12), счет-фактуры

Д-т сч. 41

К-т сч. 66,67

5.      Оплачены материальные ценности, полученные в виде краткосрочного или долгосрочного займов,  основание договор займа

Д-т сч. 60,76

К-т сч. 66,67

6.      Начислены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу, основание договор займа

Д-т сч. 91

К-т сч. 66,67

Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете  предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности:

Ι способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

ΙΙ способ -  Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66

Выбор варианта учета долгосрочной задолженности должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным кредитам (займам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам (займам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора или договора  займа заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).

1.6. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте

Многие компании привлекают заемные средства в иностранной валюте, либо условиями договора сумма кредита или займа выражена в условных единицах.  Задолженность по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте в бухгалтерском учете, учитывают в рублевой оценке по ЦБ РФ, действовавшей на дату фактического совершения операции, будь то получение кредита (займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ, по курсу, определенному по соглашению сторон.

В случае получения займа в условных единицах курс может быть оговорен по соглашению сторон.

Учет кредитов и займов,  полученных в иностранной валюте ведется    на  счете пассивном 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счете пассивном  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», но суммы иностранных займов отражаются на отдельных субсчетах.

К счету 66 открываются  субсчета:

Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 4 – «Проценты по краткосрочным кредитам в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 8  – «Проценты по краткосрочным займам  в иностранной валюте».

К счету 67 открываются  субсчета:

Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные  кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 4 – «Проценты по долгосрочным кредитам в иностранной валюте».

Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные займы в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 8  – «Проценты по долгосрочным займам  в иностранной валюте».

Аналитический учет по валютным кредитам ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67 по кодам иностранных валют, а также по срокам погашения кредита и кредитным организациям, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Аналитический учет по валютным займам ведется по всем кредиторам - займодавцам и срокам погашения займов.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» все операции, связанные с иностранной валютой в бухгалтерском балансе учитываются в валюте РФ.

По К-ту счетов 66, 67 отражается поступление средств в корреспонденции с     Д-том счетов учета денежных средств.

В момент получения краткосрочного  кредита (займа) или долгосрочного кредита (займа)  в иностранной валюте должна быть сделаны проводки по получению и погашению кредитов и займов в иностранной валюте:

1.      Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного кредита (займа) на транзитном валютном счете, основание кредитный договор, договор займа

Д-т сч. 52

К-т сч. 66

2.      Отражена фактически поступившая сумма долгосрочного кредита (займа) на транзитном валютном счете, основание кредитный договор, договор займа

Д-т сч. 52

К-т сч. 67

3.      Погашена задолжность по краткосрочному кредиту (займу), полученному в иностранной валюте, основание кредитный договор, договор займа

Д-т сч. 66

К-т сч. 52

4.      Погашена задолжность по долгосрочному кредиту (займу), полученному в иностранной валюте, основание кредитный договор, договор займа

Д-т сч. 67

К-т сч. 52

Курсовые разницы, возникающие с момента получения кредита и до момента его погашения или на дату составления бухгалтерской отчетности отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Отражена положительная курсовая разница

Д-т сч. 66,67

К-т сч. 91-1

Отражена отрицательная курсовая разница

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 66,67

Согласно ПБУ15/01, в бухгалтерском учете  предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности в иностранной валюте:

Ι способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

ΙΙ способ -  Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66

Выбор варианта учета долгосрочной задолженности  в иностранной валюте должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

1.7.Бухгалтерский  учет затрат по кредитам и займам

К затратам, связанным с получением кредитов и займов, в том числе кредитов и займов, полученных в иностранной валюте, относятся  (ПБУ 15/01): Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам (займам); Курсовые и суммовые  разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам (займам), полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения;  Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов (займов).

Согласно ПБУ 15/01, различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:

1)Использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;

2) Использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива;

3) Использование заемных средств на иные цели.

Затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами, то есть расходами того периода, в котором они произведены. Включение данных затрат в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.  Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Исключением являются затраты по кредитам и займам, полученным на приобретение материально-производственных запасов и основных средств.

Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов, используемых для предварительной оплаты материально – производственных запасов, других ценностей,  товаров, работ и услуг.  В случае если организация использует средства полученных кредитов и займов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных кредитов и займов относятся организацией-заемщиком на увеличение своей дебиторской задолженности. После получения материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнения работ и оказания услуг расходы, связанные с обслуживанием полученных кредитов и займов будут относиться на операционные расходы. Данная норма ПБУ 15/01 согласуется с методом формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, изложенным в  ПБУ 5/01 .Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, включаются в их фактическую себестоимость

Учет затрат по займам и кредитам, направленным на приобретение  инвестиционных активов. Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся. Согласно ПБУ 15/01, затраты по полученным займам и кредитам, относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.