Бухгалтерский учет займов

Данное требование ПБУ 15/01 согласуется с методом формирования первоначальной стоимости основных средств, изложенным в ПБУ 6/01     «Учет основных средств».

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта включаются в фактические затраты таких основных средств и их первоначальную стоимость. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Однако стоит заметить, что включение затрат по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

1) Возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

2) Фактическое начало работ;

3) Наличие фактических затрат по займам и кредитам.

Включать затраты по кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива нужно до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. После указанной даты затраты по займам и кредитам относятся на текущие расходы. Если же инвестиционный актив начал эксплуатироваться до ввода в эксплуатацию, то согласно ПБУ 15/01 указанные затраты необходимо включать в состав текущих расходов начиная с месяца, следующего за месяцем эксплуатации.

Учет дополнительных затрат. Заемщик довольно часто несет дополнительные расходы при получении кредита или займа. К числу таких расходов относятся: юридические и консультационные услуги; осуществление копировально-множительных работ; оплата налогов и сборов (в соответствии с действующим законодательством); проведение экспертиз; услуги связи; другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов, может производиться двумя способами

 Ι способ -  Дополнительные затраты относятся в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены

 ΙΙ способ - Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон №58-ФЗ) внесены изменения в статью 280 НК РФ. Установлено, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится. При этом изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны предоставляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные обязательства и долгосрочные обязательства. В бухгалтерском балансе заемные средства отражаются в пассиве баланса в IV разделе  - Долгосрочные обязательства и в V разделе – Краткосрочные обязательства.              

В IV разделе  «Долгосрочные обязательства» отражается информация о займах и кредитах, срок погашения которых свыше 12 месяцев, об отложенных налоговых обязательствах (ОНО) и о прочих долгосрочных обязательствах.

В V разделе «Краткосрочные обязательства» отражается информация о займах и кредитах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, о кредиторской задолженности (поставщикам, подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочих кредиторах), доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах.
 

Глава 3. Практическая часть курсовой работы на примере организации ООО «УРМАН»

3.1. Краткая характеристика организации ООО «УРМАН»

ООО «Урман» зарегистрировано: Республика Башкортостан, г. Межгорье, ул. Строителей д. 31, ком 8.

Реквизиты:

ИНН – 0279001176;

КПП – 027901001

ОГРН – 1020203550003;

Код по ОКАТО – 80507000000;

По ОКВЭД /ОКОНХ – 20.10.1/15210;

По ОКОПФ/ОКОГУ – 65/49013;

Р/с – 30101810600000000770.

Руководитель организации – Марченко Фируза Мазгутовна

Главный бухгалтер – Аржанова Ольга Васильевна

Организация поставлена на учет в Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам № 1062660 серия 02 от 20 июня 2001г. Администрация г. Межгорье.

Источники финансирования организации: Уставный капитал равен 200 000 рублей, краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.

Основной деятельностью организации  ООО  «УРМАН »  является:

1)     Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели                                                                                                                            2) Распиловка и строгание древесины; пропитка древесины                                             3) Производство пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм; производство непропитанных железнодорожных и трамвайных шпал из древесины

ООО «УРМАН » взаимодействует с организациями: ИП Ковалев, ООО «Спектр- М», ООО «Торговый дом АДК».

В учетной политике организации ООО «УРМАН», принятой в 2001 году и подписанной руководителем организации, прописаны все основные положения по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов   и займов (Приложение 1).

За свою деятельность организация ООО «УРМАН» использовала заемные средства в 2008 и 2010 годах.
           В 2008 году организация ООО «УРМАН » для предоплаты будущей поставки привлекла заемные средства (долгосрочный  – 37 месяцев), взятый у ООО «Спектр – М» в размере 1 904 600 рублей под 6% годовых (Приложение 2).

В 2010 году организация  ООО «Урман» закупала материалы, для этого был привлечен долгосрочный займ. Для погашения затрат по приобретению материалов ООО «УРМАН» привлекла заемные средства, в частности долгосрочный кредит заем (срок 24 месяца) у ООО «Торговый дом АДК» на сумму 1 000 000 рублей (Приложение 3) и 770 000 рублей (Приложение 4) под 5% годовых.

3.2. Бухгалтерский учет долгосрочного займа, полученного организацией ООО «УРМАН»

В мае 2008 года предприятием получен заём у организации ООО «Спектр –М» на погашение затрат по приобретению материалов. (см. табл. )

Таблица .

Расчет процентов по договору займа 1/3-08 от 28 мая  2008г. За 2008 г.

Организация ООО «Урман»  и организация ООО «Спектр-М»  подписали договор займа, предметом договора является денежная сумма –1 904 600руб. (Приложение 2).

Для бухгалтерского учета долгосрочного банковского кредита в рублях используется  пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет

Аналитический учет по счету 67 ведется по займодавцам.

На основании договора займа,  платежного поручения, главный бухгалтер составляет следующие бухгалтерские проводки с 01.01. 2008 – 31.07.2008 г. (см. табл. 6).

Таблица 9.

Бухгалтерские проводки с 01.01.2008 – 31.01.2008 года

  В ноябре 2010 года организация ООО «УРМАН» возвращает сумму займа организации ООО «Спектр -М» в размере1 904 600 + 62 971,06 руб. (проценты за пользование заемными средствами). Проценты за пользование долгосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы». Бухгалтерские проводки за года (см. табл. 10).

Таблица 10.

Бухгалтерские проводки с 01.01.2008 – 31.07.2008 год