Бухгалтерский учет затрат на производство

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) (п. 13 ПБУ 10/99).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного  производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные  расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»;

44 «Расходы на продажу».

Затем после соответствующего распределения затрат, закрытия счетов и определения себестоимости отгруженной продукции они отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»). На счете 91 учитываются также и чрезвычайные расходы.

Информация о расходах организации подлежит раскрытию в нескольких формах отчетности:

В отчете о прибылях и убытках отражаются расходы организации с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы (п. 21 ПБУ 10/99).

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда: [5, с. 79]

• соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
• расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п. 21.2 ПБУ 10/99).

В приложении к балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №5) отражаются расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 22 ПБУ 10/99).

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация:

• в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п. 20 ПБУ 10/99);
• изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году (п. 22 ПБУ 10/99);
• расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.) (п. 22 ПБУ 10/99);
• прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков (п. 23 ПБУ 10/99).

 

1.2. Состав и характеристика производственных  затрат.

 

Для целей бухгалтерского учета при формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Учет затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг), согласно Плану счетов ведется на счете 23 «Производство», на котором определяется себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства. Для группировки и систематизации затрат по управлению и организации производства и распределения их по отдельным видам продукции (работ, услуг) предназначен счет 91 «Общепроизводственные расходы». [6]

По дебету счета 23 «Производство» отражаются прямые материальные, трудовые и другие прямые затраты, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции (работ, услуг), по кредиту — суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (в дебет счета 26 «Готовая продукция»), выполненных работ и услуг (в дебет счета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»).

 Кроме того, по кредиту субсчетов учета расходов вспомогательных (подсобных) производств (цехов) в корреспонденции с дебетом субсчетов учета затрат основного производства списывается себестоимость изготовленных во вспомогательных (подсобных) производствах (цехах) изделий, работ, услуг (инструмента, энергии, пара, транспортных и ремонтных услуг и т. п.), используемых для изготовления основных видов продукции, работ и услуг.

Аналитический учет по счету 23 «Производство» ведется в зависимости от организационной структуры конкретного предприятия: [8, с. 299]

а) по видам производств:

— основное;

— вспомогательное (подсобные, обслуживающие);

б) по статьям затрат (статьям калькулирования), устанавливаемым предприятием самостоятельно;

в) по объектам затрат (калькулирования) (видам или группам производимой продукции (работ, услуг)).

На крупных производствах аналитический учет расходов ведется по подразделениям предприятия, центрам расходов и ответственности.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет затрат по калькуляционным статьям затрат, входящим в состав элементов затрат. Перечень статей затрат, используемых организацией для учета затрат на производство, устанавливается организацией самостоятельно.

Типовая номенклатура статьей затрат, составляющих себестоимость конкретного вида продукции, может включать в себя [9, c. 410]:

• сырье и основные материалы;
• возвратные отходы (подлежат вычету);
• покупные изделия и полуфабрикаты;
• топливо и энергию для технологических целей;
• заработную плату производственного персонала;
• амортизацию основных средств;
• отчисления на социальное страхование производственного персонала;
• затраты на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные затраты;
• общехозяйственные затраты;
• потери от брака;
• прочие производственные затраты;
• затраты на реализацию (продажу) продукции.[4]

Сумма всех статей затрат (кроме последней статьи) образует производственную себестоимость продукции.

Сумма всех статей затрат, включая и последнюю статью затрат, образует полную себестоимость продукции.

Группировка затрат по калькуляционным статьям служит основой для калькулирования себестоимости произведенной продукции. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

 

1.3. Нормативное регулирование и  документальное оформление учета  затрат.

 

Одним из принципов организации учета затрат на производство является принцип документирования затрат, то есть отнесение расходов, не подтвержденных документарно, на себестоимость продукции (работ, услуг) не производится.

В этой связи необходимо помнить, что в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последние изменения вступили в силу 1 января 2013 года) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться документально.

В п. п. 12 - 15 П(С)БУ 16 «Расходы» приведен перечень расходов, подлежащих отнесению в состав прямых и общепроизводственных расходов, формирующих производственную себестоимость продукции (работ, услуг) [8, с. 299]:

• прямые материальные затраты;
• прямые расходы на оплату труда;
• прочие прямые расходы;
• переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Учет затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг), согласно Плану счетов ведется на счете 23 «Производство», на котором определяется себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства. Для группировки и систематизации затрат по управлению и организации производства и распределения их по отдельным видам продукции (работ, услуг) предназначен счет 91 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет по счету 23 «Производство» ведется в зависимости от организационной структуры конкретного предприятия:

а) по видам производств:

— основное;

— вспомогательное (подсобные, обслуживающие);

б) по статьям затрат (статьям калькулирования), устанавливаемым предприятием самостоятельно;

в) по объектам затрат (калькулирования) (видам или группам производимой продукции (работ, услуг)). [11, с. 39]

На крупных производствах аналитический учет расходов ведется по подразделениям предприятия, центрам расходов и ответственности.

Факт существования затрат и их содержание могут подтверждаться договорными и платежными документами, актами, а также внутренними документами предприятия: путевыми листами, счетами, справками, накладными, квитанциями и т.д. [4]

На предприятии используется большое количество первичных документов, на основании которых осуществляется учет затрат на производство, поэтому рассмотреть их в полном объеме не представляется возможным. Представим лишь некоторые из них.

Ведомость расчета заработной платы работников применяется для учета рабочего времени, начисления заработной платы работников вспомогательных производств за фактически выработанный объем работ. Составляется в одном экземпляре, сдается в бухгалтерию.

Рапорт учета выработки бригады применяется для ежедневного учета рабочего времени, выработки, начисления заработной платы работникам бригады основных производств. Составляется в одном экземпляре в цехе, сдается в бухгалтерию.

Ведомость учета выработки индивидуальных сдельщиков применяется для ежедневного учета выработки и начисления заработной платы сдельщикам. Составляется в одном экземпляре, сдается в бухгалтерию.

Ведомость начисления зарплаты сборщикам применяется для учета рабочего времени, объема работ и расчета заработной платы сборщикам продукции. Составляется в одном экземпляре по каждому мастерскому участку, сдается в бухгалтерию.

Лимитно-заборные книжки на получение материалов со склада в цех и на получение и отчет цеха о расходе материалов на готовую продукцию (работы, услуги) и ремонтно-эксплуатационные нужды в части получения материалов со склада заполняются одновременно. Отпуск материалов со склада в лимитно-заборной книжке подтверждается подписью получателя, а также - подписью материально ответственного лица - работника склада, отпустившего ценности.

Лимитно-заборная книжка на получение материалов со склада предназначается для отпуска материалов со складов в цеха (на участки) в пределах установленного лимита и служит оправдательным документом на списание материалов со склада. Составляется в одном экземпляре.

Лимитно-заборная книжка на получение и отчет цеха о расходе материалов на готовую продукцию (работы, услуги) и ремонтно-эксплуатационные нужды предназначается для учета движения материальных ценностей в цеху (на участке).