Бухгалтерский учет затрат на восстановление основных средств. Отражение в бухгалтерском учете операций по текущему и капитальному ремонт

Суммы начисленной заработной платы  работников ремонтного подразделения  подлежат включению в состав расходов на проведение ремонтных работ и  отражаются по дебету счета 23-1 в корреспонденции  с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии с действующим налоговым  законодательством РФ с заработной платы работников, участвующих в  проводимом ремонте, должны быть начислены и перечислены в бюджет страховые взносы по ставкам, предусмотренным ст. 241 НК РФ [1]. Суммы начисленных страховых взносов относятся к расходам организации и в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 23-1 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах.

При исчислении страховых взносов необходимо учитывать, что сумма взноса (сумма авансового платежа по страховому взносу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, должна быть уменьшена на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов (предусмотрены Федеральным законом от 03 декабря 2011 г. N 376-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды "). Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет и начисленную за тот же период. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Юридические лица независимо от организационно-правовых форм собственности, нанимающие физических лиц по трудовым договорам, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы с начисленной по всем основаниям оплаты труда [4]. Размер страхового взноса определяется по установленному федеральным законом страховому тарифу исходя из класса профессионального риска отрасли экономики, к которой относится организация.

По окончании ремонтных работ  расходы на проведение ремонта, отраженные на счете 23 «Вспомогательные производства», подлежат списанию на затраты производства в зависимости от того, в каком подразделении эксплуатируется отремонтированное имущество. Если ремонт проводился в цехах основного производства, стоимость расходов подлежит списанию на счет учет затрат основного производства: Д 20 - К 23-1. Если ремонтные работы проводились в разных цехах, то в целях достоверного определения себестоимости выпускаемой продукции произведенные расходы должны быть распределены между цехами. Учтенная на счете 23 стоимость произведенных расходов в связи с выполнением ремонтных работ подлежит включению в состав затрат цехов основного производства в соответствующих размерах.

Как в бухгалтерском учете организации отображаются все указанные операции отражено в таблице 1.

Таблица 1- Отражение в бухгалтерском учете операций по ремонту основных средств при хозяйственном способе учета затрат.

Содержание операции	Бухгалтерская проводка
	дебет	кредит
Оприходованы материалы:   покупная стоимость   сумма НДС	10	60-1
	19	60-1
Перечислено поставщику	60-1	51
Принята к вычету из бюджета сумма НДС,   приходящегося на приобретенные материалы	68-1	19
Произведен отпуск материалов	23-1	10
Отражена стоимость перфоратора и электродрели:   покупная стоимость менее 40 тыс. руб.   сумма НДС	08	60-1
	19	60-1
Оплачено поставщику	60-1	51
Принята к вычету из бюджета сумма  НДС,   приходящегося на приобретенное   оборудование	68-1	19

 

Продолжение таблицы 1

 

Включена в состав расходов вспомогательных производств стоимость   оборудования стоимостью менее 40 тыс. рублей	01-2   23-1	01-1   01-2
Начислена оплата труда за ремонтные   работы	23-1	70
Начислены страховые взносы с суммы заработной платы в том числе: в ФСС РФ федеральный бюджет ФФОМС	23-1 23-1 23-1	69-1.1 69-2 69-3
Начислена амортизация оборудования   вспомогательных производств	23-1	02
Произведен возврат неиспользованных   материалов	10	23-1

 

Затраты, произведенные при выполнении ремонтных работ хозяйственным  способом, предварительно учитываются  на дебете 23 «Вспомогательные производства»  в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов персоналом по оплате труда и др. Основанием для таких записей являются соответствующим образом оформленные первичные документы по учету материальных ценностей, используемых при ремонте, расходов по оплате труда и пр. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. На основании этого суммы, ранее учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», списываются в кредит соответствующих счетов: 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Если во время проведения ремонта  проводилась разборка оборудования, необходимо отразить в учете материальные ценности, полученные в результате данной операции. При этом стоимость расходов на ремонт уменьшается на стоимость принятых к учету материалов.

При отсутствии ремонтного цеха все  расходы на капитальный ремонт учитываются  непосредственно на счетах учета затрат по местам его проведения, при этом осуществляются следующие записи на счетах:

Дебет счета 20 «Основное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства», 44 «Расходы на продажу» - Кредит счета 10 «Материалы», 69 «Расчетами с органами социального страхования», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. [22].

Если ремонтные работы поручают сторонней специализированной организации, то заключается договор подряда, по которому подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В договоре стороны определяют объем работ, срок их исполнения и сдачи, а также порядок оплаты. Как правило, ремонтные работы подрядчик проводит с использованием собственных расходных материалов. Он составляет на них смету, которая должна быть утверждена и оплачена заказчиком. Если в работе используются материалы заказчика, по окончании работ подрядчик должен представить отчет об их использовании и расходе, а неизрасходованные материалы вернуть заказчику. В большинстве случаев ремонтные работы проводятся поэтапно. После выполнения каждого этапа работ и их принятия заказчик производит расчет с подрядчиком на основании подписанного акта выполненных работ и счета на оплату [11].

В соответствии с Планом счетов [3] учет расчетов с подрядчиком за выполненные ремонты ведется с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Денежные средства, перечисленные заказчиком подрядчику в качестве предоплаты, отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому рекомендуется открыть отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". При использовании в расчетах наличных денежных средств счет 60-1 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" на сумму выданных наличных. Необходимо учитывать, что в соответствии с Указанием Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 100 тысяч рублей. Согласно совместному Письму Банка России от 2 июля 2002 г. N 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. N 24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. В случае превышения установленного лимита организация, осуществившая платеж, может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ: наложению административного штрафа на должностных лиц в размере 40 - 50 МРОТ; на юридических лиц - 400 - 500 МРОТ.

Когда для выполнения ремонтных  работ используются материалы заказчика, передача их подрядчику должна быть отражена внутренними записями по счету 10 « Материалы». Стоимость материалов, фактически израсходованных на проведение ремонта, подлежит включению в состав расходов организации (Д 20, 25, 26 - К 10). Стоимость выполненных работ в зависимости от структурной принадлежности отремонтированного имущества отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетом 60-2: Д 20, 25, 26 - К 60-2, а в торговой организации: Д 44 - К 60-2. Если принятой учетной политикой стоимость выполненных ремонтных работ предусмотрено первоначально отражать на счете 97 « Расходы будущих периодов», то на предъявленную к оплате стоимость работ, проведенных подрядчиком, дебетуется счет 97 « Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на стоимость выполненных  ремонтных работ, отражается по дебету счета 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60-2. В дальнейшем при наличии правильно оформленного счета-фактуры на выполненные работы организация имеет право принять к вычету из бюджета сумму НДС (Д 68-1 - К 19). При проведении расчета с подрядчиком на сумму ранее выданной предоплаты уменьшается задолженность организации перед поставщиком (Д 60-2 - К 60-1). Перечисление денежных средств подрядчику в окончательный расчет оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Д 60-2 - К 51.

Каким образом в бухгалтерском учете организации отображаются операции по проведению ремонтных работ подрядным способом отображено в таблице 2.

Таблица 2- Отражение в бухгалтерском учете операций по ремонту основных средств при подрядном способе .

Содержание операции	Бухгалтерская проводка
	дебет	кредит
Осуществлена предоплата подрядчику	60-1	51
Приобретены материалы:   покупная стоимость   сумма НДС	10	60-2
	19	60-2
Оплачены материалы	60-2	51
Принята к вычету из бюджета сумма  НДС,   приходящегося на приобретенные материалы	68-1	19
Переданы материалы подрядчику	10	10

 

 

Продолжение таблицы 2

Вариант 1

Выполнен первый этап ремонтных  работ:   стоимость работ   сумма НДС	44	60-2
	19	60-2
Произведен зачет ранее выданного  аванса	60-2	60-1
Перечислено подрядчику в окончательный   расчет за первый этап выполненных работ	60-2	51
Принят к вычету из бюджета НДС	68-1	19
Списана стоимость выполненных  работ в   составе расходов на продажу	90	44
Выполнен второй этап ремонтных  работ:   стоимость работ   сумма НДС	44	60-2
	19	60-2
Возвращены неиспользованные материалы	10	10
Списана стоимость израсходованных   материалов	44	10
Произведен окончательный расчет с   подрядчиком	60-2	51
Принят к вычету из бюджета НДС	68-1	19
Списана стоимость выполненных  работ в   составе расходов на продажу	90	44

Вариант 2

Выполнены ремонтные работы:   фактическая стоимость   сумма НДС	44	60-2
	19	60-2
Возвращены неиспользованные материалы	10	10
Списана стоимость израсходованных   материалов	44	10
Произведен зачет ранее выданного  аванса	60-2	60-1

 

Продолжение таблицы 2

 

Принят к вычету из бюджета НДС	68-1	19
Списана стоимость выполненных  работ в   составе расходов на продажу	90	44

 

При выполнении капитального ремонта  силами сторонних специализированных организаций (подрядный способ) на проведение ремонтных работ заключается  договор с подрядчиком, в котором  оговариваются основные моменты, в  частности, объем выполняемых работ, оплата по договору и сроки выполнения работ [22].