Бухгалтерский учет затрат на восстановление основных средств. Отражение в бухгалтерском учете операций по текущему и капитальному ремонт

В бухгалтерском учете организации  расходы по выполненному подрядной  организацией капитальному ремонту  отражаются записью на счетах:

1) Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства», 44 «Расходы на продажу» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму выполненных работ по договору в соответствии с актом о приеме - сдаче отремонтированных и модернизированных объектов, составленным в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается подрядчику (организации, проводившей ремонт);

2) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС по выполненным работам в соответствии со счетом - фактурой;

3) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на стоимость ремонтных работ по договору;

4) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - учтен вычет НДС по выполненным и оплаченным ремонтным работам.

В том случае, когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд, а работы по ремонту основных средств производятся в течение года неравномерно, предприятие для предварительного учета ремонтных работ использует счет 97 «Расходы будущих периодов». В последующем расходы на ремонтные работы, накопленные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются на издержки производства (обращения) в порядке установленном в учетной политике организации, что отражается записями на счетах:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость выполненных ремонтных работ подрядным способом (без НДС) и Кредит счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты с органами социального страхования», 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость выполненных работ хозяйственным способом.

Затраты на проведение всех видов  ремонта в бухгалтерском и  налоговом учете относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии соответствующих  оправдательных документов.

В целях организации контроля за своевременном получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в карточке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта инвентарная карточка соответствующим образом перемещается [23].

В целях планомерного включения  произведенных расходов в себестоимость  продукции при выполнении дорогостоящего ремонта стоимость выполненных  ремонтных работ допускается  учитывать в составе расходов будущих периодов. В соответствии с Планом счетов [3] для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 « Расходы будущих периодов». Фактические расходы на проведение ремонтных работ предварительно включаются в состав расходов будущих периодов с последующим списанием на счета учета затрат на производство.

При проведении ремонта подрядным  способом по дебету счета 97     « Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 60-2 отражаются суммы, подлежащие перечислению подрядчику за выполненные ремонтные работы. Дальнейшее списание стоимости ремонтных работ ведется в общеустановленном порядке по кредиту счета 97 « Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависимости от принадлежности ремонтируемых объектов основных средств (Д 20, 25, 26, 44 - К 97). Подобным образом можно списывать стоимость израсходованных для целей проводимого ремонта материалов (Д 97 - К 10).

Каким образом выполняются бухгалтерские записи по включению в состав затрат на производство стоимости ремонтных работ, выполненных подрядным способом, с использованием счета 97 « Расходы будущих периодов» отображено в таблице 3.

Таблица 3- Отражение в бухгалтерском учете операций по ремонту основных средств при подрядном способе учета затрат с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

Содержание операции	Бухгалтерская проводка
	дебет	кредит
Осуществлена предоплата подрядчику	60-1	51
Приобретены материалы:   покупная стоимость   сумма НДС	10	60-2
	19	60-2
Оплачены материалы	60-2	51
Принята к вычету из бюджета сумма  НДС,   приходящегося на приобретенные материалы	68-1	19

 

Продолжение таблицы 3

 

Переданы материалы подрядчику	10	10
Выполнены ремонтные работы:   фактическая стоимость:   - включено в расходы текущего месяца,   - включено в состав расходов будущих   периодов;   сумма НДС	44	60-2
	97	60-2
	19	60-2
Возвращены неиспользованные материалы	60-2	10
Списана стоимость израсходованных   материалов:   включено в расходы текущего месяца   включено в состав расходов будущих   периодов	44	10
	97	10
Произведен зачет ранее выданного  аванса	60-2	60-1
Перечислено подрядчику в окончательный   расчет	60-2	51
Принят к вычету из бюджета НДС	68-1	19
Списана соответствующая часть  расходов   будущих периодов (ежемесячно начиная с   февраля по декабрь 2012 г.)	44	97
Списана стоимость выполненных  работ в   составе расходов на продажу (ежемесячно)	90	44

 

Одним из элементов учетной политики организации может быть использование  механизма резервирования денежных средств на предстоящие расходы, к числу которых, в частности, относятся расходы на проведение предстоящих ремонтов основных средств [8]. В настоящее время, с точки зрения действующего законодательства, создание подобного резерва не является обязательной для исполнения нормой. Необходимость создания резерва определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно, исходя из фактического наличия объектов основных средств, периодичности проведения ремонта, а также в зависимости от сложности выполняемых работ. Следует помнить, что если организация приняла решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств и данное обстоятельство нашло свое отражение в учетной политике, то в соответствии с п. 10 ПБУ 1/08 [5] все филиалы, представительства и иные подразделения организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их местонахождения должны применять соответствующий порядок учета.

Одним из распространенных способов формирования резерва является ежемесячное  в течение отчетного периода  включение в состав затрат на производство суммы, исчисленной исходя из сметной стоимости предстоящих ремонтов. На практике часто возникают ситуации, когда стоимость выполненных ремонтных работ меньше суммы, зарезервированной на эти цели. В этом случае при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности излишне зарезервированные суммы в конце года подлежат сторнированию (п. 3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

Если ремонтные работы фактически были начаты в текущем году, но вследствие их длительного выполнения окончание  ремонта будет в следующем  году, сторнирование остатка резерва  на ремонт основных средств в конце  текущего года не производится, а переносится на следующий год. В дальнейшем по окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва должна быть отнесена на финансовые результаты отчетного периода. Не исключено, что в хозяйственной деятельности может возникнуть и обратная ситуация, при которой   суммы сформированного резерва будет недостаточно для покрытия расходов, связанных с фактически проведенными ремонтными работами.

В соответствии с Планом счетов [3] для обобщения информации о состоянии и движении сумм, направленных на формирование резервов предстоящих расходов, предусмотрен субсчет 1 "Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств" счета 96 « Резервы предстоящих расходов». Резервирование денежных средств на проведение предстоящего ремонта отражается по дебету счетов учета затрат на производство в зависимости от принадлежности объектов основных средств в корреспонденции с кредитом счета 96-1 (Д 20 « Основное производство», 23 « Вспомогательные производства», 25 « Общепроизводственные расходы», 26 « Общехозяйственные расходы» - К 96-1). В торговых организациях формирование резерва отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" (Д 44 - К 96-1).

Использование резерва в зависимости  от способа проведения ремонта отражается по дебету счета 96-1 и кредиту:

- счета 23 « Вспомогательные производства» - при проведении ремонта хозяйственным способом;

- счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- при проведении ремонта подрядным способом.

Бухгалтерские записи по формированию и использованию резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств представлены в таблице 4.

Таблица 4- Отражение в бухгалтерском учете операций по ремонту основных средств с использованием резерва предстоящих расходов

Содержание операции	Бухгалтерская  проводка
	дебет	кредит

Вариант 1

Сформирован резерв предстоящих расходов   на ремонт основных средств (январь -   декабрь)	25	96-1
Осуществлена предоплата подрядчику (Х%   стоимости предстоящих ремонтных работ)	60-2	51
Списана за счет средств созданного   резерва стоимость выполненных ремонтных   работ	96-1	60-1
Включена в состав затрат сумма  превышения	25	60-1
Принята к учету сумма НДС, приходящегося   на выполненные ремонтные работы	19	60-1

 

Продолжение таблицы 4

 

Произведен зачет ранее выданного  аванса	60-1	60-2
Перечислено подрядчику в окончательный   расчет	60-1	51
Принята к вычету из бюджета сумма  НДС	68-1	19

Вариант 2

Сформирован резерв предстоящих расходов   на ремонт основных средств (за период   январь - сентябрь)	25	96-1
Осуществлена предоплата подрядчику (Х%   стоимости предстоящих ремонтных работ)	60-2	51
Списана стоимость работ в части, не   превышающей размера созданного резерва	96-1	60-1
Включена в состав расходов будущих   периодов сумма превышения	97	60-1
Принята к учету сумма НДС, приходящегося   на выполненные ремонтные работы	19	60-1
Произведен зачет выданного  аванса	60-1	60-2
Перечислено подрядчику в окончательный   расчет	60-1	51
Принята к вычету из бюджета сумма  НДС	68-1	19
Сформирован резерв предстоящих расходов   на ремонт основных средств (октябрь -   декабрь ежемесячно)	25	96-1
Списана соответствующая часть  расходов   будущих периодов за счет средств   созданного резерва (октябрь - ноябрь)	96-1	97
Списана соответствующая часть  расходов   будущих перидов за счет средств   созданного резерва в декабре	96-1	97
Сторнированы излишне зарезервированные   суммы	25	96-1

 

Распределение обязанностей сторон по проведению ремонта арендованного  имущества предусматривается в  договоре аренды и является основным условием. Оптимальность выбора варианта распределения обязательств между арендатором и арендодателем по проведению ремонта зависит от вида имущества переданного в аренду [14].

Так, арендодателям, осуществляющим сдачу имущества в аренду в соответствии с законодательством, капитальные затраты по ремонту производственных основных средств могут быть учтены при льготировании прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений [24].

Применение данной льготы относится к:

- сдаче внаем (аренду) оборудованных и машин производственно-технического назначения;

- сдаче внаем (аренду) недвижимого имущества производственно-технического  назначения;

- сдаче внаем (аренду) недвижимого имущества непроизводственного  назначения;

- сдаче внаем (аренду) без выраженной специализации.

Затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые согласно условиям договора аренды за счет средств  арендатора, отражаются следующим образом:

1) приобретены материальные  ценности, которые будут использованы  для основных средств (без учета НДС):

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 
2) отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику за материальные ценности, которые будут использованы для ремонта;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) списаны расходы  организации на осуществление  текущего ремонта основных средств  собственными силами:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» ,44 «Расходы на продажу», Кредит счета 10 «Материалы»;

4) списаны расходы организации на осуществление текущего ремонта основных средств, выполненного сторонней организацией (без учета НДС):

Дебет счета 26 «О6щехозяйственные  расходы» , 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

5) отражена сумма НДС, подлежащего уплате подрядчику за осуществление текущего ремонта основных средств:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

6) оплачены услуги сторонней организации по ремонту арендованных основных средств (с учетом НДС):

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 51 «Расчетные счета»;