Бухгалтерский учет

При оприходовании  материальных запасов на основании  фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом, дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010501340-010506340) и кредитуют счет 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в  распоряжении учреждения, отражается по дебету счетов 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту.

Излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, принимают на учет по дебету счетов 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы" (на стоимость излишков по рыночным ценам).

При списании материальных запасов осуществляют следующие бухгалтерские записи.

Списание израсходованных  материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в  негодность предметов мягкого инвентаря  и посуды на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 040101272 "Расходование материальных запасов", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".

Списание израсходованных материальных запасов, а также естественной их убыли на основании оправдательных документов отражается по дебету счета 040101272 "Расходование материальных запасов" и кредиту счетов 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".

Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения, отражается по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 040501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" (по балансовой стоимости).

Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, оформляется следующими двумя бухгалтерскими записями: начисление доходов по платежам в бюджет в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают по дебету счета 020904560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов" и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов"; списание с баланса стоимости материальных запасов учитывают по дебету счета 040101172 и кредиту счетов 010501440-010506440.

Списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счетов 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".

 Аналитический  учет материальных запасов

Аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

В заголовной части  карточек отражаются наименование учреждения, структурного подразделения; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, номер счета бюджетного учета; наименование продукции (вида оборудования, детали и материала).

В содержательной части указываются дата и номер  журнала операции, содержание операции, цена, количество и сумма по дебету, кредиту, остаток (количество и сумма), а в оформительной части - должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку, дата.

Аналитический учет продуктов питания ведется  в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Материально ответственные  лица ведут учет материальных запасов  в книге (карточке) учета материальных ценностей. В книге (карточке) указываются  фамилия, имя, отчество материально  ответственного лица и его код; номер  склада, стеллажа, ячейки; наименование и код единицы измерения; цена; марка; сорт; профиль; размер; норма запаса; наименование и код материала; дата записи; дата и номер документа; от кого получено и кому отпущено; приход; расход; остаток; контроль (дата выдачи и подпись); результаты проверок (дата проведения проверки, замечания и предложения, должность и подпись проверяющего).

Количество  страниц в книге должно быть заверено главным бухгалтером. Бухгалтерия  систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также производит сверку данных по учету материалов с записями, ведущимися на складе.

О результатах  проверок должны быть сделаны соответствующие  записи на отведенной для этого странице в конце книги.

При ограниченном объеме наименований материальных ценностей  учет можно вести в карточке учета  материальных ценностей.

Предметы мягкого  инвентаря маркируются материально  ответственным лицом в присутствии  руководителя учреждения или его  заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению  внутри учреждения ведется в журнале  операций по выбытию и перемещению  нефинансовых активов.

Инвентаризация  материальных запасов

Материальные  запасы заносятся в описи по каждому  отдельному наименованию с указанием  вида, группы, количества и других необходимых  данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация  материальных запасов должна, как  правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении материальных запасов в разных изолированных  помещениях у одного материально  ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Материальные  запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально  ответственные лица в присутствии  членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят  в отдельную опись. В ней указывают  дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации материальные запасы в процессе инвентаризации могут отпускаться материально ответственным лицам в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти запасы заносят  в отдельную опись под наименованием "Материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется  опись по аналогии с документами  на поступившие материальные запасы во время инвентаризации. В расходных  документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена комиссии.

В описях на материальные запасы, переданные в переработку  другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании  ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Материальные  ценности, пришедшие в негодность и неописанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) с указанием времени эксплуатации, причин списания, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тару заносят  в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая  ремонта и др.).

На тару, пришедшую  в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Необходимо  также учитывать, что в соответствии с новой Инструкцией списание (отпуск) материальных запасов может  производиться по средней фактической  стоимости. Оценку материальных запасов по средней фактической стоимости надо производить по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Кроме того, следует  обратить внимание на то, что инвентаризации подлежат и материальные запасы, учитываемые  на забалансовых счетах (переходящие  спортивные призы, кубки, бланки строгой  отчетности и др.).

Результаты  проведенной инвентаризации материальных запасов отражают в инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0511832).

Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счетов 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов", 010507340 "Увеличение стоимости готовой продукции" и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".

Списание естественной убыли материальных запасов в  пределах установленных норм на основании оправдательных документов отражают по дебету счета 040101272 "Расходование материальных запасов" и кредиту счетов 010501440-010507440.

Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, оформляют бухгалтерскими записями:

начисление  доходов по платежам в бюджет в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают по дебету аналитического счета 020904560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов" счета 020904000 "Расчеты по недостачам материальных запасов" и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов";

списание с  баланса стоимости материальных запасов отражают по дебету счета 040101172 и кредиту аналитических счетов материальных запасов (010501440-010506440).

Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения по балансовой стоимости, отражают по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и  кредиту аналитических счетов материальных запасов (010501440-010506440).

Списание с  баланса суммы недостачи в  связи с неустановлением виновных лиц отражают по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" с  кредита аналитических счетов счета 020900000 "Расчеты по недостачам" (020901660-020906660).

 

 

Учет медикаментов и перевязочных средств.

 

 В состав  медикаментов и перевязочных  средств включают:

лекарственные средства, сыворотки, вакцины, эндопротезы, бактериальные препараты и т.п.;

перевязочные  средства (марля, бинты, вата и т.п.);

вспомогательные материалы (резиновые обхваты, колпачки, капсулы и облатки, бумага вощеная, пергаментная и фильтрованная и т.п.).

Учет медикаментов осуществляется по следующим группам:

ядовитые лекарственные  средства;

наркотические лекарственные средства;

этиловый спирт;

новые препараты  для клинических испытаний и исследований;

дефицитные и дорогостоящие медикаменты;

тара порожняя и занятая лекарственными средствами.

Учет медикаментов и перевязочных средств в медицинских  и прочих учреждениях должен осуществляться в соответствии с Инструкцией  по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения (10).

Инвентаризация  медикаментов и перевязочных средств  проводится выборочно один раз в  квартал. По наркотическим и ядовитым лекарственным средствам проверка фактического их наличия осуществляется ежемесячно на 1-е число. При этом фактические остатки наркотических лекарственных средств записывают в отдельную инвентаризационную опись.