Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов в ОАО «АЭРОПОРТ БЕЛОЯРСКИЙ»

Для расчета массы ГСМ в соответствующем участке трубопровода имеют на складе ГСМ техническую и проектную документацию на трубопроводы всего склада. В документации указывают внутренние диаметры трубопроводов, их длины и вместимость каждого участка (или одного погонного метра участка). Плотность и температуру в технологических наземных и подземных трубопроводах определяют путем отбора проб ГСМ из специальных мест, предусмотренных для этих целей, и проведения измерений указанных величин по методике ГОСТ 2517-85 и ГОСТ 3900-85.

Для определения массы ГСМ в средствах заправки (ТЗ, МЗ) определяют:

фактическое наличие ГСМ, л (с точностью до 1 л);

плотность ГСМ, кг/м3;

температуру ГСМ, °C.

Наличие ГСМ в ТЗ, МЗ по документам определяется как разность между количеством выданного ГСМ водителю при последнем наполнении ТЗ, МЗ на складе и количеством ГСМ, сданным водителем ТЗ, МЗ, по требованиям формы N ГСМ-1.

При необходимости фактическое количество ГСМ в ТЗ, МЗ при снятии остатков можно определить путем слива их из ТЗ, МЗ в резервуар и замера в резервуаре слитого количества.

 Учет количества затаренных  ГСМ производится по массе, указанной  на трафарете тары (упаковки) при условии, что ГСМ находится в заводской таре (упаковке), тара (упаковка) не повреждена, на ней отчетливо видна маркировка.

Маркировка тарных ГСМ выполняется согласно ГОСТ 1510-84.

В ходе проведения инвентаризации в ведомость замеров ГСМ вносят данные измерений и производят определение количества ГСМ каждой марки. При этом в расчетах принимают следующие величины погрешностей (по ГОСТ 26976-86):

0,8% – для емкостей, содержащих до 100 т,

0,5% – для емкостей, содержащих от 100 т и выше, а также для определения погрешности при расходовании через счетчик.

Инвентаризационная комиссия рассчитывает потери ГСМ по нормам естественной убыли и погрешности измерения ГСМ по счетчикам, исходя из количества прокаченного через них ГСМ.

В Акт снятия остатков (приложение 49) вносят данные из книги остатков, фактическое количество ГСМ по ведомости замеров (приложение ), расхождение в количествах ГСМ, естественную убыль, суммарную погрешность средств измерения и вместимостей по каждой марке ГСМ и подсчитывают излишки и недостачи.

Количество ГСМ, которое должно числиться в подотчете материально ответственных лиц, определяется следующим образом:

Фактическое наличие ГСМ, выявленное при инвентаризации, оказалось больше данных бухгалтерского учета:

а) если фактическое наличие ГСМ превышает данные бухгалтерского учета, но расхождение между ними находится в пределах погрешностей, то излишки не учитываются, под отчет материально ответственных лиц записывается количество ГСМ по бухгалтерскому учету;

б) если расхождение превышает пределы погрешностей, то разница между расхождением и величиной погрешности учитывается как излишки, под отчет записывается количество ГСМ по бухгалтерскому учету плюс излишки.

Фактическое наличие ГСМ оказалось меньше данных бухгалтерского учета:

а) если расхождение находится в пределах естественной убыли ГСМ, то оно не учитывается, под отчет записывается фактическое количество ГСМ, а расхождение списывается за счет естественной убыли;

б) если расхождение превышает величину естественной убыли ГСМ, но разность между ними находится в пределах погрешностей средств измерения, то расхождение не учитывается, под отчет записывается количество ГСМ по бухгалтерскому учету за вычетом естественной убыли;

в) если расхождение превышает сумму величин естественной убыли и погрешностей средств измерения, то разность между расхождением и суммарной величиной естественной убыли и погрешности средств измерения записывается как недостача, под отчет записывается количество ГСМ по бухгалтерским данным за вычетом естественной убыли и недостачи.

После проведения инвентаризации оформляется Акт с выводами и предложениями, который комиссия передает руководителю предприятия на утверждение, а книга остатков ГСМ передается в финансовый отдел предприятия.

К Акту снятия остатков ГСМ прикладывают:

ведомость замеров ГСМ (Приложение 50);

расчет потерь по нормам естественной убыли (Приложение 51);

акт о списании естественной убыли нефтепродуктов при хранении в резервуарах свыше одного месяца (Приложение 52);

акт сверки по ответхранении нефтепродуктов (Приложение 53);

расписка материально ответственных лиц (Приложение 54).

В случае пересортицы ГСМ необходимо иметь в виду, что взаимный расчет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только в порядке исключения.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют комиссии подробные объяснения, которые прикладывают к Акту снятия остатков.

Акт снятия остатков ГСМ инвентаризационная комиссия составляет до 10 числа, и его утверждает руководитель предприятия. После утверждения один экземпляр Акта комиссия представляет в финансовый отдел, второй - начальнику (кладовщику) склада ГСМ.

В случаях выявления недостач или излишков сверх допустимых погрешностей измерений комиссия проводит тщательное расследование. Лица, виновные в этом, привлекаются к ответственности.

По всем недостачам и излишкам комиссией должны быть получены письменные объяснения материально ответственных лиц. Объяснения прикладываются к акту снятия остатков.

 

Таблица 14 – Схема записей по счетам учета результатов инвентаризации материалов

 

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Отражена недостача материалов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10, 41
Списана на затраты на производство стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли	20,23	94
Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10, 41
Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73-2	94
Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба	73-2	98-4
Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба	50	73-2
Учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба	98-4	91-1
Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата)	91-9	99
Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10, 41
Ущерб отнесен на виновное лицо	73-2	94
Списана на финансовые результаты недостача материалов в связи с оправданием судом виновного лица	91-2	73-2
Определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата)	99	91-9
Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10 ,41
Списан ущерб от недостачи материалов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска)	91-2	94

 

 

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ГСМ выше стоимости ГСМ, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости должна быть отнесена на виновных лиц. Убыль ГСМ в пределах установленных норм списывают на издержки производства по расходным требованиям после утверждения руководителем предприятия. Списание естественной убыли до установления причин несоответствия фактического наличия ГСМ данным бухгалтерского учета запрещается.

Если в течение 2 – 3 месяцев наблюдается постоянное возрастание расхождения между фактическим количеством ГСМ и данными бухгалтерского учета даже в пределах допустимых погрешностей измерений, то комиссия по инвентаризации проводит квалифицированное расследование причин возрастания расхождений для принятия срочных мер по их устранению, что также оговаривается в Акте (Приложение 54).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 анализ обеспеченности  материально-производственных запасов  на предприятии в оао «аэропорт БЕЛОЯРСКИЙ»

 

 

4.1 Анализ структуры и динамики 

 

 

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, то есть о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, об остатках свободной денежной наличности и т.п. Исследуем структуру и динамику актива баланса с помощью таблицы 15.

 

Таблица  15 – Динамика и структура активов

 

Актив баланса	2008г.		2009г.		2010г.		Изменение (+,-) 2010г. к 2008г.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес в % к итогу	сумма, тыс. руб.	уд. вес в % к итогу	сумма, тыс. руб.	уд. вес в % к итогу	сумма, тыс. руб.	темп  роста, %
1 Имущество - всего	301614	100	292831	100	266861	100	- 34753	+ 88,48
1.1 Иммобилизированные (внеоборотные) активы)	106315	35,25	171885	58,7	155682	58,34	+49367	+146,43
1.2 Мобильные оборотные активы	195299	64,75	120946	41,3	111179	41,66	- 84120	+ 56,93
Запасы и затраты	77775	25,79	63713	21,76	44193	16,56	- 36418	- 43,18
Дебиторская задолженность	74634	24,74	43927	15,0	22794	8,54	- 51840	+ 30,54
Денежные средства и ценные бумаги	42820	14,2	13105	4,48	43991	16,48	+ 1171	+102,73
НДС по приобретенным ценностям	70	0,02	201	0,07	201	0,08	+ 131	+287,14

 

Имущество на организации снизилось на 34753 тыс. руб., но темп роста составил 88,48 %.

На увеличение активов предприятия повлиял рост внеоборотных активов на 49367 тыс. руб. или на 46,43 %, Оборотные средства уменьшились и составили 84120 тыс. руб. или 56,93 %. Стоимость запасов и затрат в организации падают на 36418 тыс. руб. или на 43,18 %. И дебиторская задолженность сокращается на 51840 тыс. руб. или на 30,54 %.

Денежные средства, входящие в состав мобильных активов увеличиваются и составляют 1171 тыс. руб., а также увеличивается НДС на 131 тыс. руб.

Проведем анализ структуры запасов и их динамики, для того чтобы определить какие именно материальные ресурсы используются эффективно, а какие нет (таблица 16).

 

Таблица 16 – Анализ структуры и динамики запасов за 2008-2010гг.

 

Показатели	2008г.		2009г.		2010г.		Изменение 2010г. к 2008г.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес в % к итогу	сумма, тыс. руб.	уд. вес в % к итогу	сумма, тыс. руб.	уд. вес в % к итогу	сумма, тыс. руб.	темп  роста, %
Запасы – всего,	77775	100	63713	100	44193	100	- 36418	- 43,18
в том числе:
сырье, материалы	20265	26,06	17208	27,44	18461	41,77	- 1804	- 8,90
готовая продукция и товары для перепродажи	51160	65,78	40290	63,24	18290	41,39	- 32870	- 64,25
расходы будущих периодов	6350	8,16	6215	9,75	7442	16,84	+ 1092	+ 17,20